注册会计师2014年《会计》精讲32

　　第一节　流动负债

　　一、短期借款

　　短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下(含一年)的各种借款。

　　二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

　　企业应在金融负债初始确认时对其进行分类后，不能随意变更。确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，不能重新分类为其他负债;其他负债也不能重新分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。

　　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的会计处理：

　　1.确认和终止确认

　　【例9-1】某企业因购买商品于20×7年3月1日确认了一项应付账款2 000万元。按合同约定，该企业于20×7年4月1日支付银行存款2 000万元解除了相关现时义务，为此，该企业应将应付账款2 000万元从账上转销。

　　2.初始计量和后续计量

　　对于以公允价值计量且其变动计入当期损益(公允价值变动损益)的金融负债，应按照其公允价值进行初始计量和后续计量，相关交易费用应当在发生时直接计入当期损益。

　　企业对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当设置“交易性金融负债”科目核算其公允价值。

　　三、应付票据

　　企业应设置“应付票据”科目进行核算(核算商业汇票)。

　　(一)带息应付票据的处理

　　企业6月1日开出一张票据，期限为3个月，到期日为9月1日。

　　如果票据经过6月30日或12月31日，应该在这两日计提利息。

　　6月30日

　　借：财务费用

　　贷：应付利息

　　9月1日

　　借：应付票据(面值)

　　应付利息(1个月利息)

　　财务费用(2个月利息)

　　贷：银行存款

　　在期末，通常对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期财务费用;票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期财务费用。

　　(二)不带息应付票据的处理

　　【例9-2】某企业为增值税一般纳税人，采购原材料采用商业汇票方式结算货款，根据有关发票账单，购入材料的实际成本为15万元，增值税专用发票上注明的增值税为2.55万元。材料已经验收入库。企业开出三个月承兑的商业汇票，并用银行存款支付运杂费。例如该企业采用实际成本进行材料的日常核算。

　　根据上述资料，企业应作如下会计分录：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　150 000

　　应交税费—应交增值税(进项税额)　　　 25 500

　　贷：应付票据　　　　　　　　　　　　　　　　　　175 500

　　开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的，应在票据到期时，将“应付票据”账面价值转入“应付账款”科目。

　　借：应付票据

　　贷：应付账款

　　银行承兑汇票如果票据到期，企业无力支付到期票款时，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。

　　四、应付及预收款项

　　(一)应付账款

　　(二)预收账款(负债类科目)

　　借：银行存款

　　贷：预收账款

　　五、职工薪酬

　　(一)职工薪酬的内容

　　职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式(包括货币性和非货币性)的报酬以及其他相关支出。

　　职工薪酬主要包括以下内容：

　　1.职工工资、奖金、津贴和补贴(工资总额);

　　2.职工福利费;

　　3.五险：医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;

　　企业按照年金计划规定的基准和比例计算,向企业年金管理人缴纳的补充养老保险,以及企业以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇属于企业提供的职工薪酬。

　　无论是支付的基本养老保险费，还是补充养老保险费，企业都应当在职工提供服务的会计期间根据规定标准计提，按照受益对象进行分配，计入相关资产成本或当期损益。

　　4.一金：住房公积金;

　　5.工会经费和职工教育经费;

　　6.非货币性福利;

　　7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿，即国际财务报告准则中所指的辞退福利;

　　8.其他与获得职工提供的服务相关的支出。 比如企业提供给职工以权益形式结算的认股权证、以现金形式结算但以权益工具公允价值为基础确定的现金股票增值权等。