注册会计师2014年《会计》精讲19

第三节　固定资产处置

一、固定资产终止确认的条件

固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：

(一)该固定资产处于处置状态

固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。

(二)该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益

二、固定资产处置的会计处理

固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算。

(一)固定资产出售、报废或毁损的会计处理

1.固定资产转入清理

按固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，借记“累计折旧”科目，借记“固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产”科目。

2.发生的清理费用

借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。

3.出售收入和残料等的处理

借记“银行存款”、“原材料”、“其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理”、“应交税费—应交增值税”等科目。

4.保险赔偿的处理

借记“其他应收款”、“银行存款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。

5.清理净损益的处理。

固定资产清理完成后的净损失，属于生产经营期间 正常的处理损失，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目;属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。固定资产清理完成后的净收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。

【例5-12】乙公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为186 400元，累计已计提折旧177 080元、减值准备2 300元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用4 000元，收到残料变卖收入5 400元，应支付相关税费270元。

[答案]

有关账务处理如下：

(1)固定资产转入清理：

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　7 020

累计折旧　　　　　　　　　　　　　177 080

固定资产减值准备　　　　　　　　　　2 300

贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　186 400

(2)发生清理费用和相关税费：

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　4 270

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　4 000

应交税费　　　　　　　　　　　　　　　　　　　270

(3)收到残料变价收入：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　5 400

贷：固定资产清理　　　 　　　　　　　　　　 　　　5 400

(4)结转固定资产净损益：

借：营业外支出——处置非流动资产损失　　5 890

贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　5 890

三、持有待售的固定资产

同时满足下列条件的非流动资产(包括固定资产)应当划分为持有待售：一是企业已经就处置该非流动资产作出决议;二是企业已经与受让方签订了 不可撤销的转让协议;三是该项转让将在一年内完成。

持有待售非流动资产包括单项资产和处置组，处置组是指作为整体出售或其他方式一并处置的一组资产。

企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项资产的预计净残值，使该项固定资产预计净残值能够 反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该固定资产的原账面价值，原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。

持有待售的固定资产 不计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。

某项资产或处置组被划分为持有待售，但后来不再满足持有待售的固定资产的确认条件，企业应当 停止将其划归为持有待售，并按照下列两项金额中较低者计量：

(1)该资产或处置组被划归为持有待售之前的账面价值，按照其假定在没有被划归为持有待售情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额;

(2)决定不再出售之日的可收回金额。