注册会计师2014年《会计》精讲15

　　长期股权投资在持有期间，应当分别采用成本法及权益法进行核算。

　　一、长期股权投资的成本法

　　(一)成本法的定义及其适用范围

　　长期股权投资的成本法适用于以下情况：

　　1.企业持有的能够对被投资单位实施 控制(持股50%股份以上)的长期股权投资。

　　投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司，投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围。投资企业在其 个别财务报表中对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。

　　2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

　　(二)成本法的核算

　　除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不管有关利润分配是属于对取得投资前还是取得投资后被投资单位实现净利润的分配。

　　借：应收股利

　　贷：投资收益

　　投资企业在确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑有关长期股权投资是否发生减值。可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。

　　借：资产减值损失

　　贷：长期股权投资减值准备

　　【例4—8】20×7年6月20日，甲公司以1 500万元购入乙公司8%的股权。甲公司取得该部分股权后，未派出人员参与乙公司的财务和生产经营决策，同时也未以任何其他方式对乙公司施加控制、共同控制或重大影响。同时，该股权不存在活跃市场，其公允价值不能可靠计量。

　　20×7年9月30日，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按照其持有比例确定可分回20万元。

　　甲公司对乙公司长期股权投资应进行的账务处理如下：

　　『正确答案』

　　借：长期股权投资　　　15 000 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　15 000 000

　　借：应收股利　　　　　　 200 000

　　贷：投资收益　　　　　　　　 　　　200 000

　　二、长期股权投资的权益法

　　长期股权投资—成本

　　—损益调整

　　—其他权益变动

　　权益法的三个明细科目：成本、损益调整、其他权益变动

　　(一)权益法的定义及其适用范围

　　投资企业对被投资单位具有 共同控制或重大影响的长期股权投资，即对合营企业投资及对联营企业投资，应当采用权益法核算。

　　(二)权益法核算

　　1.初始投资成本的调整

　　【例4—9】A企业于20×5年1月取得B公司30%的股权，支付价款9 000万元。取得投资时被投资单位净资产账面价值为22 500万元(假定被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同)。

　　在B公司的生产经营决策过程中，所有股东均按持股比例行使表决权。A企业在取得B公司的股权后，派人参与了B公司的生产经营决策。因能够对B公司施加重大影响，A企业对该投资应当采用权益法核算。

　　『正确答案』

　　取得投资时，A企业应进行以下账务处理：

　　借：长期股权投资——成本　　 90 000 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　90 000 000

　　长期股权投资的初始投资成本9 000万元大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额6 750万元(22 500×30%)，两者之间的差额不调整长期股权投资的账面价值。

　　(1)初始投资成本 大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的(不利差额)，两者之间的差额不要求对长期股权投资的成本进行调整。

　　(2)初始投资成本 小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的(有利差额)，该部分经济利益流入应作为收益处理，计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。

　　如果本例中取得投资时被投资单位可辩认净资产的公允价值为36 000万元，A企业按持股比例30%计算确定应享有10 800万元，则初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额1 800万元应计入取得投资当期的营业外收入。

　　账务处理如下：

　　『正确答案』

　　借：长期股权投资——成本　　　90 000 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　90 000 000

　　借：长期股权投资——成本　　　18 000 000

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　18 000 000

　　2.投资损益的确认

　　①被投资单位赚钱时，投资方按比例

　　借：长期股权投资—权益调整

　　贷：投资收益

　　②被投资单位赔钱时，投资方按比例

　　借：投资收益

　　贷：长期股权投资—损益调整

　　【例题·单选题】(2007年)甲公司20×7年1月1日以3 000万元的价格购入乙公司30%的股份，另支付相关费用15万元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为11 000万元(假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等)。乙公司20×7年实现净利润600万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，该投资对甲公司20×7年度利润总额的影响为( )。

　　A.165万元　　B.180万元　　C.465万元　　D.480万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』