注册会计师2014年《会计》精讲11

　　一、存货的概念与确认条件

　　存货是指企业在日常活动中持有以备出售的 产成品或商品(库存商品)、处在生产过程中的在产品(生产成本、制造费用的期末余额)、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。

　　▲(教材P241)资产负债表中“存货”项目，应根据“材料采购”、“原材料”、“发出商品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“生产成本”、“受托代销商品”等科目的期末余额合计，减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额真列。

　　▲教材P243、P244

　　二、存货的初始计量

　　企业取得存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本三个组成部分。

　　(一)外购存货的成本

　　外购存货的成本即存货的 采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费(包括进口关税，不包括增值税<小规模纳税企业除外>)、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用。

　　商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用：

　　(1)应计入所购商品成本。企业也可以将发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用先进行归集，期末，按照所购商品的存销情况进行分摊。

　　(2)对于已销售商品的进货费用，计入主营业务成本;对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。

　　(3)商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。(重要性)

　　(二)加工而取得的存货

　　其成本由采购成本、加工成本构成。

　　存货加工成本由直接人工和制造费用构成。

　　制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。制造费用是一项间接生产成本，包括企业生产部门(如生产车间)管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料损耗、劳动保护费、季节性和修理期间停工损失等。

　　(三)其他方式取得存货的成本

　　1.投资者投入存货的成本

　　投资者投入存货的成本，应当按照投资 合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。

　　2.盘盈的存货的成本(教材中的3)

　　借：库存商品

　　贷：待处理财产损溢

　　借：待处理财产损溢