注册会计师2014年《会计》精讲7

　　一、贷款和应收款项概述

　　贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。比如，金融企业发放的贷款和其他债权。非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、企业持有的其他企业的债权(不包括在活跃市场上有报价的债务工具)等。

　　二、贷款和应收款项的会计处理

　　贷款和应收款项的会计处理原则，与持有至到期投资大体相同。具体而言：

　　1.金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。

　　2.贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实际利率计算。(口诀：摊余成本乘以实际利率)

　　【例2-7】20×6年1月1日，EFG银行(金融企业)向某客户发放一笔贷款100 000 000元，期限2年，合同利率10%，按季计、结息。假定该贷款发放无交易费用，实际利率与合同利率相同，每半年对贷款进行减值测试一次。其他资料如下：

　　(1)20×6年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分别确认贷款利息 2 500 000元。

　　(2)20×6年12月31日，综合分析与该贷款有关的因素，发现该贷款存在减值迹象，采用单项计提减值准备的方式确认减值损失10 000 000元。

　　(3)20×7年3月31日，从客户收到利息1 000 000元，且预期20×7年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。

　　(4)20×7年4月1目，经协商，EFG银行从客户取得一项房地产(固定资产)充作抵债资产，该房地产的公允价值为85 000 000元，自此EFG银行与客户的债权债务关系了结;相关手续办理过程中发生税费200 000元。

　　EFG银行拟将其处置，不转作自用固定资产;在实际处置前暂时对外出租。

　　(5)20×7年6月30日，从租户处收到上述房地产的租金800 000元。当日，该房地产的可变现净值为84 000 000元。

　　(6)20×7年12月31日，从租户处收到上述房地产租金1 600 000元。EFG银行当年为该房地产发生维修费用200 000元，并不打算再出租。

　　(7)20×7年12月31日，该房地产的可变现净值为83 000 000元。

　　(8)20×8年1月1日，EFG银行将该房地产处置，取得价款83 000 000元，发生相关税费1 500 000元。

　　假定不考虑其他因素，EFG银行的账务处理如下：

　　『正确答案』

　　(1)发放贷款：

　　借：贷款——本金　　　　　　　　　　　　　100 000 000

　　货：吸收存款　　　　　　　　　　　　　　　　　100 000 000

　　(2)20×6年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分别确认贷款利息：

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　2 500 000

　　货：利息收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 500 000

　　借：存放中央银行款项(或吸收存款、存放同业)　2 500 000

　　货：应收利息　　　　　　　　　　　　 　　　　　2 500 000

　　(3)20×6年12月31日，确认减值损失10 000 000元：

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　 10 000 000

　　货：贷款损失准备　　　　　　　　　　　　　　 10 000 000

　　借：贷款——已减值　　　　　　　　　　　 　 100 000 000

　　货：贷款——本金　　　　 　　　　　　　　　　　100 000 000

　　(注：金融企业特殊规定，贷款提减值后，全部进行明细结转)

　　此时，贷款的摊余成本=100 000 000-10 000 000=90 000 000(元)

　　(4)20×7年3月31日，确认从客户收到利息1 000 000元：

　　借：存放中央银行款项(或吸收存款、存放同业)　1 000 000

　　货：贷款——已减值　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000

　　按实际利率法以摊余成本为基础应确认的利息收入=90 000 000×10%/4=2 250 000(元)

　　借：贷款损失准备　　　　　　　　　　　　　　　2 250 000

　　货：利息收入　　　　　　　　　　　　　　　　　2 250 000

　　(注：金融企业提减值后，每个期末计提利息的固定格式)

　　此时，贷款的摊余成本=90 000 000-1 000 000+2 250 000=91 250 000(元)

　　(5)20×7年4月1日，收到抵债资产：

　　借：抵债资产　　　　　　　　　　85 000 000(公允价值)

　　营业外支出　　　　　　　　　 6 450 000(倒挤)

　　贷款损失准备　　　　　　　 7 750 000(10 000 000-2 250 000)

　　货：贷款——已减值　　　　　　　　　99 000 000(100 000 000-1 000 000)

　　应交税费　　　　　　　　　　　　　 200 000

　　(6)20×7年6月30日，从租户处收到上述房地产的租金800 000元：

　　借：存放中央银行款项　　　　800 000

　　货：其他业务收入　　　　　　　　800 000

　　确认抵债资产跌价准备=85 000 000-84 000 000=1 000 000(元)

　　借：资产减值损失　　　　　 1 000 000

　　货：抵债资产跌价准备　　　　　1 000 000

　　(7)20×7年12月31日，确认抵债资产租金等：

　　借：存放中央银行款项　　　1 600 000

　　货：其他业务收入　　　　　　　1 600 000

　　确认发生的维修费用200 000元：