注册会计师2014年《会计》精讲5

　　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述

　　(一)交易性金融资产

　　金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：

　　1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。

　　2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。

　　3.属于衍生金融工具，比如国债期货、远期合同、股指期货等。

　　(二)指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理

　　相关交易费用应当直接计入当期损益。

　　【书边笔记】第一类金融资产交易费用计入投资收益的借方，其他三类金融资产交易费用计入相关金融资产科目。

　　交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于此处所讲的交易费用。

　　资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债的公允价值变动计入当期损益(公允价值变动损益)。

　　处置该金融资产或金融负债时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益(反方向结转)。

　　【例2—1】20×7年5月13日，甲公司支付价款1 060 000 元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股，每股价格10.60元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元)，另支付交易费用1 000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。

　　甲公司其他相关资料如下：

　　(1)5月23日，收到乙公司发放的现金股利;

　　(2)6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元;

　　(3)8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。

　　『正确答案』

　　假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：

　　(1)5月13日，购入乙公司股票：

　　借：交易性金融资产——成本　　　　　　　　1 000 000

　　应收股利　　　　　　　　　　　　　　　 　60 000

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　1 061 000

　　(2)5月23日，收到乙公司发放的现金股利：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　60 000