注册会计师2014年《会计》精讲8

　　一、可供出售金融资产概述

　　可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产。例如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。

　　【限售股权规定】

　　1.企业在股权分置改革过程中持有的对被投资单位在重大影响之上的股权，应当作为长期股权投资(持股比例在20%以上)，视对被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法核算;企业在股权分置改革过程中持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为可供出售金融资产(持股比例在20%以下)。

　　2.对持有上市公司限售股权(不包括股权分置改革中持有的限售股权)，对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

　　二、可供出售金融资产的会计处理

　　对于可供出售金融资产，相关交易费用应计入初始入账金额;资产负债表日，但对于可供出售金融资产，公允价值变动不是计入当期损益，而通常应计入所有者权益(资本公积——其他资本公积)。

　　注意两点对比：

　　1.(P36)债权投资：如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额应计入当期损益，即财务费用。

　　2.(P196)股权投资：如果可供出售金融资产是外币非货币性项目，则其形成的汇兑差额应计入资本公积——其他资本公积。

　　【例2-8】乙公司于20×6年7月13日从二级市场购入股票1 000 000股，每股市价15元，手续费30 000元;初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。

　　乙公司至20×6年12月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为16元。

　　20×7年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付交易费用30 000元。

　　『正确答案』

　　假定不考虑其他因素，乙公司的账务处理如下：

　　(1)20×6年7月13日，购入股票：

　　借：可供出售金融资产——成本　　　　15 030 000

　　货：银行存款　　　　　　　　　　　　15 030 000

　　(2)20×6年12月31日，确认股票价格变动：

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　970 000

　　货：资本公积——其他资本公积　　　　　970 000

　　(3)20×7年2月1日，出售股票：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　 12 970 000

　　资本公积——其他资本公积　　　　　970 000

　　投资收益　　　　　　　　　　　　2 060 000

　　货：可供出售金融资产——成本　　　 　15 030 000

　　——公允价值变动　　970 000

　　【例2-9】20×7年1月1日甲保险公司支付价款1 028.244元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1 000元，票面利率4%，实际利率为3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。20×7年12月31日，该债券的市场价格为1 000.094元。

　　『正确答案』

　　假定无交易费用和其他因素的影响，甲保险公司的账务处理如下：

　　(1)20×7年1月1日，购入债券：

　　借：可供出售金融资产——成本　　　　1 000

　　——利息调整　 28.244(倒挤)

　　货：银行存款　　　　　　　　　　　1 028.244