注册会计师2014年《会计》精讲8_第2页

　　实际利息=1 028.244× 3%=30.84732≈30.85(元)

　　年末摊余成本=1 028.244+30.85-40=1 019.094(元)

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　40

　　货：投资收益　　　　　　　　　 　　　　30.85

　　可供出售金融资产——利息调整　9.15

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　40

　　货：应收利息　　　　　　　　　　　　　　40

　　借：资本公积——其他资本公积　　　　19

　　货：可供出售金融资产——公允价值变动　　19

　　【例2-10】20×1年5月6日，甲公司支付价款10 160 000元(含交易费用10 000元和已宣告但尚未发放的现金股利150 000元)，购入乙公司发行的股票2 000 000股，占乙公司有表决权股份的0.5%。甲公司将其划分为可供出售金融资产。其他资料如下：

　　(1)20×1年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利150 000元。

　　(2)20×1年6月30日，该股票市价为每股5.2元。

　　(3)20×1年12月31日，甲公司仍持有该股票;当日，该股票市价为每股5元。

　　(4)20×2年5月9日，乙公司宣告发放股利40 000 000元。

　　(5)20×2年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。

　　(6)20×2年5月20日，甲公司以每股4.9元的价格将该股票全部转让。

　　『正确答案』

　　假定不考虑其他因素的影响，甲公司的账务处理如下：

　　(1)20×1年5月6日，购入股票：

　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　150 000

　　可供出售金融资产——成本　　　 10 010 000

　　货：银行存款　　　 　　　　　　　　　10 160 000

　　(2)20×1年5月10日，收到现金股利：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　150 000

　　货：应收股利　　　　　　　　　　　　　　150 000

　　(3)20×1年6月30日，确认股票的价格变动：

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　390 000

　　货：资本公积——其他资本公积　　　　　　390 000

　　(4)20×1年12月31日，确认股票价格变动：

　　借：资本公积——其他资本公积　　　　　400 000

　　货：可供出售金融资产——公允价值变动　　400 000

　　(5)20×2年5月9日，确认应收现金股利：

　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　200 000

　　货：投资收益　　　　　　200 000(40 000 000×0.5%)

　　(6)20×2年5月13日，收到现金股利：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　200 000

　　货：应收股利　　　　　　　　　　　　　　200 000

　　(7)20×2年5月20日，出售股票：

　　借：银行存款　　　 　　　　　　　　9 800 000

　　投资收益　　　　　　　　　　　　 210 000(倒挤)

　　可供出售金融资产——公允价值变动　10 000

　　货：可供出售金融资产——成本　　　 10 010 000

　　资本公积——其他资本公积　　　　　 10 000