注册会计师2014年《会计》精讲17

　　一、固定资产的定义及确认条件

　　(一)固定资产的定义

　　固定资产，是指 同时具有下列特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的(持有目的);(2)使用寿命超过一个会计年度。

　　对于购置的 环保设备和安全设备等资产，其使用不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这类设备，企业应将其确认为固定资产。

　　固定资产的 各组成部分，如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

　　二、固定资产的初始计量

　　固定资产的初始计量，指确定固定资产的取得成本。

　　成本包括企业为购建某项因定资产 达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。

　　注：(P339)构建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，可从下列几个方面进行判断：

　　(1)符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。( 实质重于形式)

　　(2)所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符合或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。( 重要性)

　　(3)继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。

　　(4)机器设备试运转正常。

　　1.外购固定资产的成本

　　企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费(关税等)、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和 专业人员服务费等。

　　注：(1)考试中的运输费和运杂费账务处理不一样。运输费应分成7%和93%，7%计入进项税额，93%计入成本。而运杂费应全额计入成本。

　　(2)员工培训费不计入成本。

　　企业可能以一笔款项同时购入多项没有单独标价的资产，应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产 公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

　　企业购入的固定资产分为 不需要安装(不通过在建工程)的固定资产和需要安装(通过在建工程)的固定资产两种情形。

　　【例5—1】20×9年1月1日，甲公司购入一台 不需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税进项税额为17万元，发生运输费5 000元，款项全部付清。假定不考虑其他相关税费。账务处理如下：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　1 004 650

　　应交税费—应交增值税(进项税额)　 170 350

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 1 175 000

　　【例5—2】20×7年2月1日，甲公司购入一台 需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进项税额为85 000元，支付的运输费为2 500元，款项已通过银行支付;安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5 100元;应支付安装工人的工资为4 900元。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：

　　(1)支付设备价款、增值税、运输费合计为587 500元：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　502 325

　　应交税费—应交增值税　　　　　　　85 175

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　587 500

　　(2)领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为40 000元：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　34 900

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　 4 900

　　(3)设备安装完毕达到预定可使用状态：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　537 225

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　537 225

　　如采用分期付款方式购买资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件。在这种情况下，该项货合同实质上具有融资性质，购入固定资产的成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额的现值之和确定。