注册会计师2014年《会计》精讲32_第5页

　　1.科目设置

　　企业按规定应交的营业税，在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目;

　　2.其他业务收入有关营业税的会计处理

　　工业企业经营工业生产以外的其他业务所取得的收入，按规定应交的营业税，通过“营业税金及附加”和“应交税费—应交营业税”科目核算。

　　【例9-15】某企业对外提供运输劳务(非主营业务)，收入35万元，营业税税率3%。当期用银行存款上交营业税1万元。根据该项经济业务，应作如下账务处理：

　　『正确答案』

　　应交营业税=35×3%=1.05(万元)

　　借：营业税金及附加　　　　　　　　　10 500

　　贷：应交税费—应交营业税　　　　　　　　10 500

　　借：应交税费—应交营业税　　　　　　10 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　3.销售不动产相关的营业税的会计处理

　　在“固定资产清理”科目核算。

　　借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费—应交营业税”科目。

　　(四)其他应交税费

　　1.资源税

　　(1)科目设置：

　　在“应交税费”科目下设置“应交资源税”明细科目核算。

　　(2)销售产品或自产自用产品相关的资源税的会计处理：

　　①企业按规定计算出销售应税产品应交纳的资源税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费—应交资源税”科目;

　　②企业计算出自产自用的应税产品应交纳的资源税，借记“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应交税费—应交资源税”科目。

　　【例9-16】某企业将自产的煤炭1 000吨用于产品生产，每吨应交资源税5元。根据该项经济业务，企业应作账务处理如下：

　　『正确答案』

　　自产自用煤炭应交的资源税=1 000×5=5 000(元)

　　借：生产成本　　　　　　　　　　　　5 000

　　贷：应交税费—应交资源税　　　　　　　　5 000

　　(3)收购未税矿产品相关资源税的会计处理：

　　企业应按收购未税矿产品实际支付的收购款以及代扣代缴的资源税，作为收购矿产品的成本。

　　借：材料采购

　　贷：银行存款

　　应交税费—应交资源税

　　2.土地增值税

　　【书边笔记】企业转让土地使用权应交的土地增值税：

　　(1)土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，转让时应交纳的土地增值税，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费—应交土地增值税”科目。

　　【新】(2)土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到金额，借记“银行存款”科目，按摊销的无形资产金额，借记“累计摊销”，按已计提的无形资产准备，借记“无形资产减值准备”科目，按无形资产账面余额(原值)，贷记“无形资产”科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税费—应交土地增值税”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。

　　3.房产税、土地使用税、车船税和印花税

　　①企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税时，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费—应交房产税(或土地使用税、车船税)”科目;

　　②上交时，借记“应交税费—应交房产税(或土地使用税、车船税)”科目，贷记“银行存款”科目。

　　企业交纳的印花税，不会发生应付未付税款的情况，不需要预计应纳税金额，同时也不存在与税务机关结算或清算的问题，因此，企业交纳的印花税不需要通过“应交税费”科目核算，于购买印花税票时，直接借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”科目。

　　4.城市维护建设税

　　①企业按规定计算出的城市维护建设税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费—应交城市维护建设税”科目;

　　②实际上交时，借记“应交税费—应交城市维护建设税”科目，贷记“银行存款”科目。

　　5.所得税(所得税章节讲解)

　　6.耕地占用税

　　企业交纳的耕地占用税，不需要通过“应交税费”科目核算。

　　企业按规定计算交纳耕地占用税时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目。

　　注：不需要通过“应交税费”科目核算的税金包括印花税和耕地占用税等。

　　七、应付利息(分次付息)

　　八、应付股利

　　应付股利，是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。

　　企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认负债，但应在附注中披露。

　　①按应支付的现金股利或利润时，借记“利润分配—应付现金股利或利润”科目，贷记“应付股利”;

　　②实际支付现金股利或利润时，借记“应付股利”，贷记“银行存款”等科目。

　　九、其他应付款