注册会计师2014年《会计》精讲32_第3页

　　企业有时以低于企业取得资产或服务成本的价格向职工提供资产或服务，比如以低于成本的价格向职工出售住房或提供医疗保健服务，其实质是企业向职工提供补贴。

　　(1)如果合同规定职工在取得住房等商品或服务后至少应提供服务的年限，企业应将出售商品或服务的价格与其成本间的差额，作为长期待摊费用处理，在合同规定的服务年限内平均摊销，。

　　(2)如果合同没有规定职工在取得住房等商品或服务后至少应提供服务的年限，企业应将出售商品或服务的价格与其成本间的差额，作为对职工过去提供服务的一种补偿,直接计入向职工出售商品或服务当期的损益。

　　【例9-6】20×8年1月，某公司为留住人才，将以每套100万元的价格购买并按照固定资产入账的50套公寓，以每套60万元的价格出售给公司管理层和生产一线的优秀职工。其中，出售给公司管理层20套，出售给一线生产工人30套。出售合同规定，职工在取得住房后必须在公司服务10年，不考虑相关税费。

　　公司出售住房时，应作如下账务处理：

　　借：银行存款　　　30 000 000

　　长期待摊费用　20 000 000

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　50 000 000

　　出售住房后的十年内，公司应按照直线法摊销该项长期待摊费用，并作如下账务处理：

　　借：生产成本　　　1 200 000

　　管理费用　　 　 800 000

　　贷：应付职工薪酬—非货币性福利　　 2 000 000

　　借：应付职工薪酬—非货币性福利　　　　 2 000 000

　　贷：长期待摊费用　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000 000

　　(三)辞退福利(解除劳动关系补偿)的确认和计量

　　1.辞退福利的涵义

　　辞退福利包括两方面的内容：一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，(没有选择权)，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿(实际数)。二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职(估计数)。辞退福利还包括当公司控制权发生变动时，对辞退的管理层人员进行补偿的情况。

　　职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业提供服务，为此企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞退福利处理。

　　2.辞退福利的确认

　　同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计的负债，同时计入当期管理费用：

　　借：管理费用

　　贷：应付职工薪酬

　　(1)企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。

　　(2)企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。

　　对于企业实施的职工内部退休计划，由于这部分职工不再为企业带来经挤利益，企业应当比照辞退福利处理。具体来说，在内退计划符合职工薪酬准则规定的确认条件时，按照内退计划规定，将自职工停止提供服务日至正常退休日期间、企业拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等，确认为预计负债，一次计入当期管理费用。

　　3.辞退福利的计量

　　实质性辞退工作在一年内实施完毕、但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额，该项金额与实际应支付的辞退福利之间的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款项时，计入财务费用。

　　应付辞退福利款项与其折现后金额相差不大的，也可以不予折现。

　　【例9-7】丁公司为一家家用电器制造企业，20×8年9月，为了能够在下一年度顺利实施转产，丁公司管理层制定了一项辞退计划，计划规定，从20×9年1月1日起，企业将以职工自愿方式，辞退其平面直角系列彩电生产车间的职工。辞退计划的详细内容，包括拟辞退的职工所在部门、数量、各级别职工能够获得的补偿以及计划大体实施的时间等均已与职工沟通，并达成一致意见，辞退计划已于当年12月10日经董事会正式批准，辞退计划将于下一个年度内实施完毕。该项辞退计划的详细内容如表9-1所示。

　　表9-1 　　丁公司20×9年辞退计划一览表　　　金额单位：万元

　　20×8年12月31日，公司预计各级别职工拟接受辞退职工数量的最佳估计数(最可能发生数)及其应支付的补偿如表9-2所示。

　　表9-2　　　　　　　　　　　　　金额单位：万元

　　『正确答案』

　　则公司在20×8年(辞退计划20×8年12月10日由董事会批准)应作如下账务处理：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　14 000 000

　　贷：应付职工薪酬—辞退福利　　　　　　　　　　14 000 000

　　【2009年考题】下列各项中，应作为职工薪酬计入相关资产成本或当期损益的有( )。

　　A.为职工支付的补充养老保险

　　B.因解除职工劳动合同支付的补偿款

　　C.为职工进行健康检查而支付的体检费

　　D.因向管理人员提供住房而支付的租金

　　E.按照工资总额一定比例计提的职工教育经费

　　『正确答案』ABCDE

　　六、应交税费

　　(一)增值税

　　1.按照修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》，企业2009年1月1日以后购入的生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，也应从销项税额中扣除(即进项税额可以抵扣)，不再计入固定资产成本。按照税法的规定，购入的用于集体福利或个人消费等目的的固定资产而支付的增值税，不能从销项税额中扣除，仍然计入固定资产成本。

　　2.按照规定，企业购入货物或接受劳务必须具备以下凭证，其进项税额才能予以扣除：

　　(1)增值税专用发票;

　　(2)完税凭证;

　　进口货物交纳的增值税根据从海关取得的完税凭证上注明的增值税额，作为扣税和记账依据。

　　(3)购进免税农产品，按照经税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算进项税额，并以此作为扣税和记账的依据。

　　3.一般纳税企业购入免税产品的会计处理：

　　【例9-9】某企业为增值税一般纳税人，本期收购农业产品，实际支付的价款为200万元，收购的农业产品已验收入库，款项已经支付。企业应作如下账务处理(该企业采用计划成本进行日常材料核算。原材料入库分录略)

　　『正确答案』

　　进项税额=200×13%=26(万元)

　　借：材料采购　　　　　　　　　　　　　　1 740 000

　　应交税费—应交增值税(进项税额)　　　260 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000 000

　　会计核算中，如果企业不能取得有关的扣税凭证，则购进货物或接受应税劳务支付的增值税额不能作为进项税额扣税，其已支付的增值税只能记入购入货物或接受劳务的成本。