注册会计师2014年《会计》精讲32_第2页

(二)职工薪酬的确认和计量

　　企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债。

　　(1)应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。

　　借：生产成本→生产工人

　　制造费用→车间管理人员

　　劳务成本→劳务人员

　　贷：应付职工薪酬

　　(2)应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。(在建工程、研发支出—资本化支出)

　　借：在建工程

　　研发支出—资本化支出

　　贷：应付职工薪酬

　　(3)上述1、2两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。(管理费用、销售费用等)

　　借：管理费用

　　销售费用

　　贷：应付职工薪酬

　　1.货币性职工薪酬的计量

　　【例9-3】20×8年6月，安吉公司当月应发工资2 000万元，其中：生产部门直接生产人员工资1 000万元;生产部门管理人员工资200万元;公司管理部门人员工资360万元;公司专设产品销售机构人员工资100万元;建造厂房人员工资220万元;内部开发存货管理系统人员工资120万元。

　　根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司内设医务室，根据20×7年实际发生的职工福利费情况，公司预计20×8年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合《企业会计准则第6号——无形资产》资本化为无形资产的条件。

　　应计入生产成本的职工薪酬金额

　　=1 000+1 000×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)

　　=1 400(万元)

　　应计入制造费用的职工薪酬金额

　　=200+200×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)

　　=280(万元)

　　应计入管理费用的职工薪酬金额

　　=360+360×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)

　　=504(万元)

　　应计入销售费用的职工薪酬金额

　　=100+100×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)

　　=140(万元)

　　应计入在建工程成本的职工薪酬金额

　　=220+220×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)

　　=308(万元)

　　应计入无形资产成本的职工薪酬金额

　　=120+120×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)

　　=168(万元)

　　公司在分配工资、职工福利费、各种社会保险费、住房公积金、工会经费

　　和职工教育经费等职工薪酬时，应当作如下账务处理：

　　借：生产成本　　　　　　　　 14 000 000

　　制造费用　　　　　　　　　2 800 000

　　管理费用　　　　　　　　　5 040 000

　　销售费用　　　　　　　　　1 400 000

　　在建工程　　　　　　　　　3 080 000

　　研发支出—资本化支出　　 1 680 000

　　贷：应付职工薪酬—工资　　　　 　20 000 000

　　—职工福利　　　 [20 000 000×2%]400 000

　　—社会保险费　 　[20 000 000×(10%+12%+2%)]4 800 000

　　—住房公积金　　 [20 000 000×10.5%]2 100 000

　　—工会经费　　　 [20 000 000×2%]400 000

　　—职工教育经费　 [20 000 000×1.5%]300 000

　　2.非货币性职工薪酬的计量

　　(1)以自产产品或外购商品发放给职工作为福利。

　　在以自产产品或外购商品发放给职工作为福利的情况下，企业在进行账务处理时，应当先通过“应付职工薪酬”科目归集当期应计入成本费用的非货币性薪酬金额，以确定完整准确的企业人工成本金额。

　　【例9-4】乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名，20×9年2月，公司以其生产的成本为5 000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给职工。该型号液晶彩电的售价为每台7 000元，乙公司适用的增值税税率为17%;乙公司购买电暖气开具了增值税专用发票，增值税税率为17%。假定100名职工中85名为直接参加生产的职工，15名为总部管理人员。

　　彩电的售价总额=7 000×85+7 000×15=595 000+105 000=700 000(元)

　　彩电的增值税销项税额=85×7 000×17%+15×7 000×17%=101 150+17 850=119 000(元)

　　公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：

　　借：生产成本　　　　　　　　　　　　　[595 000+101 150]696 150

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　 [105 000+17 850]122 850

　　贷：应付职工薪酬—非货币性福利　　　　　　　　　　　　　　　819 000

　　实际发放非货币性福利时，应作如下账务处理：

　　借：应付职工薪酬—非货币性福利　　　　　　　　　　　 　819 000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　 　700 000

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　　　　　　 　 119 000

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　500 000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500 000

　　电暖气的购价金额=85×500+15×500=42 500+7 500=50 000(元)

　　电暖气的进项税额=85×500×17%+15×500×17%=7 225+1 275=8 500(元)

　　公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：

　　借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　[42 500+7 225]49 725

　　管理费用　　　　　　　　　　　 　　　　 [7 500+1 275]8 775

　　贷：应付职工薪酬—非货币性福利　　　　　　　　　　　　　　 　58 500

　　购买电暖气时，公司应作如下账务处理：

　　借：应付职工薪酬—非货币性福利　　　　　　　　　　　　　58 500

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 58 500

　　(2) 将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用(代价是折旧)、或租赁住房等资产供职工无偿使用(代价是租金)。

　　【例9-5】丙公司为部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司部门共有部门经理以上职工25名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧500元;该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为100平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套4 000元。

　　『正确答案』

　　该公司每月应作如下账务处理：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　32 500

　　贷：应付职工薪酬—非货币性福利　　　　　　　　[500×25+4 000×5]32 500

　　借：应付职工薪酬—非货币性福利　　　　　　　32 500

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12 500

　　其他应付款(后付)/银行存款(先付)　　　　　　　　　　　　 20 000