2014年初级会计职称考试经济法基础精讲第五章第五节_第3页

　　1、比例税率：(0.05‰、0.3‰、0.5‰、1‰)印花税的具体比例税率不需记忆，但必须会运用税率计算税额。

　　2、定额税率：5元: 权利、许可证照，营业账簿中的其他账簿，税额为每件5元。

　　【例题1】根据税收法律制度的规定，下列各项中，规定了比例税率和定额税率两种税率形式的税种有(　)。

　　A、 印花税B、契税C、营业税D、房产税

　　答案：A 解析：印花税规定了比例税率和定额税率，其余选项均为比例税率。

　　【例题2】下列各项中，按件贴花、税额为每件5元的印花税应税凭证有(　)。

　　A、权利、许可证照B、营业账簿中的记载资金的账簿C、营业账簿中的其他账簿D、合同类凭证

　　答案：AC解析：权利、许可证照，营业账簿中的其他账簿，均为按件贴花，税额为每件5元。

　　(三)印花税应纳税额的计算

　　1、实行比例税率的凭证，应纳税额=应税凭证计税金额×比例税率

　　2、实行定额税率的凭证，应纳税额=应税凭证件数×定额税率

　　3、营业账簿中：(1)记载资金的账簿，应纳税额=(实收资本+资本公积)×0.5‰(2)其他账簿按件贴花，每件5元。

　　【例题1】某企业2009年实收资本为500万元，资本公积为400万元。该企业2008年资金账簿上已按规定贴印花2500元，税率万分之五。该企业2009年应纳印花税为(　)。

　　A、500元B、750元C、2000元D、4500元

　　答案：C解析：本题考核印花税税额的计算。营业账簿税目中记载资金的账簿的计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。该企业2009年应纳印花税=(5000000+4000000)×0.5‰-2500=2000(元)。

　　【例题2】永兴电厂与某水运公司签订了两份运输保管合同：第一份合同载明的金额合计50万元(运费和保管费并未分别记载);第二份合同中注明运费30万元、保管费10万元。

　　要求：分别计算永兴电厂第一份、第二份合同应缴纳的印花税税额。

　　解析：(1)第一份合同应缴纳印花税税额=500000×1‰=500(元)

　　(2)第二份合同应缴纳印花税税额=300000×0.5‰+100000×1‰=250(元)

　　【例题3】某公司上年度新启用非资金账簿15本，除此之外，还签订了如下经济合同：

　　(1)与购货方签订了购销合同，规定用40万元的产品换取40万元的原材料，合同已履行。

　　(2)与某运输公司签订一项货物运输合同，注明运输费和装卸费金额为10万元(其中1万元装卸费)。

　　(3)以本公司财产50万元作抵押，取得某银行抵押贷款100万，签订合同，合同规定年底归还，但年底因资金周转困难，无力偿还，按照合同规定将抵押财产产权转移给该银行，并依法签订了产权转移书据。

　　要求：计算该公司应缴纳的印花税税额。

　　解析：(1)新启用账簿应缴纳印花税税额=15×5=75(元)

　　(2)易货购销合同应缴纳印花税税额=(400000+400000)×0.3‰=240(元)

　　(3)运输合同应缴纳印花税税额=(100000-10000)×0.5‰=45(元)

　　(4)借款合同应缴纳印花税税额=1000000×0.05‰+500000×0.5‰=300(元)