2013年注会《会计》考点预习讲义：第二十一章_第7页

21.3.2 出租方的会计处理　
　　（一）租赁期开始日的会计处理
　　借：长期应收款－－应收融资租赁款（最低租赁收款额）
　　未担保余值
　　贷：融资租赁资产（原账面价值）
　　银行存款（初始直接费用）
　　未实现融资收益（倒挤认定，本质是待转的利息收益）
　　营业外收入（租出资产的公允价值大于账面价值的差额，反之借记“营业外支出” ）
　　【要点提示】掌握未实现融资收益的推算方法。
　　经典例题4－1【基础知识题】以基础知识题3－1资料为前提，站在出租方的角度进行会计处理。
　　 [答疑编号5732210206]
　　【解析】租赁期开始日B公司的会计处理
　　（1）B公司出租设备时：
　　借：长期应收款－－应收融资租赁款　275
　　未担保余值　5
　　贷：融资租赁资产　190
　　未实现融资收益 90
　　（二）未实现融资收益在实际利率法下的分摊

　　【要点提示】掌握未实现融资收益分摊利率的确认方法和每期财务收益额的计算方法。
　　经典例题4－2【基础知识题】（续4－1）
　　[答疑编号5732210207]
　　【答案解析】B公司未实现融资收益的分摊处理
　　（1）首先计算内含报酬率。
　　设内含报酬率为r,则此利率应满足如下条件：
　　190＝30×P/A（8，r）＋40×P/F（8，r）
　　如果r为8%，则带入前述的折现系数，最终结果＝30×5.746639＋40×0.540269＝172.4＋21.61＝194.01
　　如果r为9%，则带入前述的折现系数，最终结果＝30×5.534819＋40×0.501866＝166＋20＝186
　　根据内插法作如下推导：
　　（r－8%）/（9%－8%）＝（190－194.01）/（186－194.01）
　　r≈8.5%
　　（2）判断租赁类型
　　如果r为9%，则带入前述的折现系数，最终结果＝30×5.534819＋35×0.501866＝166＋17.56≈184＞190×90%
　　所以当r为8.5%时，此折现值会更大于190×90%，所以该租赁应定性为融资租赁。
　　（3）未实现融资收益的分摊

　　（4）分摊未实现融资收益的分录：
　　借：未实现融资收益①
　　贷：租赁收入①
　　（5）每期收租金时：
　　借：银行存款　30
　　贷：长期应收款——应收融资租赁款30