2013年注会《会计》考点预习讲义：第二十一章_第11页

2.以经营租赁方式回租
　　（1）会计处理原则
　　①在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益；
　　②如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的差额应计入当期损益；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于租赁期；
　　③售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在租赁期内摊销；
　　（2）案例解析
　　经典例题－7【教材案例21－6】假定20×2年1月1日，A公司将全新市价为950 000元的办公设备一台，按照1 000 000元的价格售给B公司，该设备20×2年1月1日的账面价值为900 000元，并立即签订了一份租赁合同，租期为4年，每年年末支付租金200 000元。
　　[答疑编号5732210302]
　　（1）卖主（即承租人：A公司）的会计处理。
　　第一步，判断租赁类型。
　　根据【例21—1】，该项租赁属于经营租赁。
　　第二步，计算未实现售后租回损益。
　　未实现售后租回损益＝售价－资产的公允价值
　　＝1 000 000－950 000＝50 000（元）
　　第三步，在租赁期内按租金支付比例分摊未实现售后租回损益（见表21—6）。
　　表21—6 未实现售后租回收益分摊表
　　20×2年1月1日　金额单位：元

　　第四步，账务处理。
　　20×2年1月1日，结转出售固定资产的成本：
　　借：固定资产清理 　 900 000
　　贷：固定资产900 000
　　20×2年1月1 日，向B公司出售设备：
　　借：银行存款　1 000 000
　　贷：固定资产清理900 000
　　递延收益——未实现售后租回损益（经营租赁）50 000
　　营业外收入——处置非流动资产利得50 000
　　20×2年12月31日，确认本年应分摊的未实现售后租回损益（在本例中，按年分摊未实现售后租回损益只是为了简化核算。在实际工作中，承租人一般应在按月确认租金费用的同时合理分摊未实现售后租回损益）。
　　借：递延收益——未实现售后租回损益（经营租赁）　12 500
　　贷：管理费用12 500
　　其他有关会计处理（略）。
　　第五步，财务报告中的列示与披露（略）。
　　但是，如果有确凿证据表明，售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值之间的差额应当计入当期损益。
　　在这种情况下，账务处理为：
　　20×2年1月1日，结转出售固定资产的成本：
　　借：固定资产清理900 000
　　贷：固定资产900 000
　　20×2年1月1日，向B公司出售设备：
　　借：银行存款　1 000 000
　　贷：固定资产清理900 000
　　营业外收入　100 000
　　（2）买主（即出租人：B公司）的会计处理：
　　20×2年1月1日，向A公司购买设备：
　　借：固定资产　1 000 000
　　贷：银行存款　1 000 000
　　其他相关会计处理与一般经营租赁业务的会计处理相同，此略。
　　提示：该题教材有错误。
　　经典例题－8【教材案例21－7】沿用【例21—1】，假定20×2年1月1日，A公司将全新市价为1 100 000元的办公设备一台，按照1 000 000元的价格售给B公司，该设备20×2年1月1日的账面价值为1 100 000元，并立即签订了一份租赁合同，该合同主要条款与【例21—1】的合同条款内容相同。假设未来租赁付款总额低于市价1 000 000元。
　　[答疑编号5732210303]
　　（1）卖主（即承租人：A公司）的会计处理：
　　第一步，判断租赁类型。
　　根据【例21—1】，该项租赁属于经营租赁。
　　第二步，计算未实现售后租回损益。
　　未实现售后租回损益＝售价－资产的账面价值＝1 000 000－1 100 000＝－100 000（元）
　　第三步，在租赁期内按租金支付比例分摊未实现售后租回损益（见表21—7）。
　　表21—7 未实现售后租回损失分摊表
　　20×2年1月1日金额单位：元

　　第四步会计处理20×2年1月1日，结转出售固定资产的成本。
　　借：固定资产清理　1 100 000
　　贷：固定资产　1 100 000
　　20×2年1月1日，向B公司出售设备：
　　借：银行存款　1 000 000
　　递延收益——未实现售后租回损益（经营租赁）　100 000
　　贷：固定资产清理　1 100 000
　　20×2年12月31日，确认本年应分摊的未实现售后租回损益（在本例中，按年分摊未实现售后租回损益只是为了简化核算。在实际工作中，承租人一般应在按月确认租金费用的同时合理分摊未实现售后租回损益。）
　　借：管理费用25 000
　　贷：递延收益——未实现售后租回损益（经营租赁）　25 000
　　其他有关会计处理（略）。
　　第五步财务报告中的列示与披露（略）。
　　但是，如果有确凿证据表明，售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值之间的差额应当计入当期损益。
　　在这种情况下，会计处理为：
　　借：固定资产清理　1 100 000
　　贷：固定资产　1 100 000
　　20×2年1月1日，向B公司出售设备：
　　借：银行存款　1 000 000
　　营业外支出 100 000
　　贷：固定资产清理1 100 000
　　（2）买主（即出租人：B公司）的会计处理
　　20×2年1月1日，向A公司购买设备：
　　借：固定资产　1 000 000
　　贷：银行存款　1 000 000
　　其他相关会计处理与一般经营租赁业务的会计处理相同，此略。
　　【要点提示】掌握售后回租损益额的计算方法、科目归属。
　　21.4.2 出租人的会计处理
　　1.在购入租赁资产时：
　　借：融资租赁资产（融资租赁）或固定资产（经营租赁）
　　贷：银行存款
　　2.出租的处理等同于普通租赁。
　　谢谢大家！