2013年注会《会计》考点预习讲义：第二十一章_第6页

考试站(www.examzz.com) 【考试站：中国教育考试第一门户】 2013年8月9日

（四）或有租金的业务

入账时间	会计分录
实际发生时入账	借：销售费用（以销售百分比、使用量等为依据的）　　财务费用（以物价指数为依据计算的）　　贷：其他应付款或银行存款

　　（五）融资租入固定资产的折旧处理

租赁资产的折旧处理	折旧政策		折旧期间		会计分录
	视同自有固定资产来处理其折旧，需注意的是，应提折旧额的计算：		如果能合理推断出租赁资产归承租人所有	如果无法合理推断出租赁资产归承租人所有	等同于自有固定资产
	如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保	如果不存在承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值的担保	按尚可使用期限来计提折旧	按租期与尚可使用期孰低原则来认定折旧期间
	应提折旧额＝固定资产的入账价值－担保余值＋预计清理费用	应提折旧额＝固定资产的入账价值－预计残值＋预计清理费用

　　【要点提示】重点掌握租入固定资产应提足折旧额的推算和折旧期的确认标准。
　　经典例题3－3【基础知识题】（续3－2）
　　[答疑编号5732210204]
　　【答案解析】A公司对租入设备的折旧处理如下：
　　（1）A公司应提折旧额＝190－25＝165（万元）；
　　（2）折旧期定为8年；
　　（3）每年折旧额＝165÷8＝20.625（万元）
　　（4）会计分录如下：
　　借：制造费用20.625
　　贷：累计折旧　20.625
　　（六）租赁期届满时

（1）承租人返还租赁资产		（2）承租人优惠续租租赁资产		（3）承租人留购租赁资产
存在承租人担保余值	借：长期应付款　　累计折旧　　贷：固定资产——融资租入固定资产	行使优惠续租权	视同该项租赁一直就存在一样作出相应的会计处理	借：长期应付款　　－－应付融资租赁款　　贷：银行存款　　同时：　　借：固定资产　　 ——自有固定资产　　贷：固定资产　　 ——融资租入固定资产
不存在承租人担保余值	借：累计折旧　　营业外支出（如果尚存净残值时）　　贷：固定资产　　 ——融资租入固定资产	未续租	返还资产时的处理同（1）

　　经典例题3－4【基础知识题】（续3－3）
　　 [答疑编号5732210205]
　　【答案解析】A公司在租期届满时返还设备时：
　　借：累计折旧　165
　　长期应付款 25
　　贷：固定资产——融资租入固定资产　190
　　（七）履约成本的会计处理
　　借：制造费用
　　管理费用
　　贷：银行存款

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