注册会计师2014年《会计》精讲33

　　一、长期借款

　　长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)的借款。

　　【例9-17】某企业为建造一幢厂房，20×7年1月1日借入期限为两年的长期专门借款1 000 000元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。20×7年初，以银行存款支付工程价款共计600 000元，20×8年初又以银行存款支付工程费用400 000元。该厂房于20×8年8月底完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。根据上述业务编制有关会计分录如下：

　　(1)20×7年1月1日，取得借款时：

　　借：银行存款　　　　　　　　1 000 000

　　贷：长期借款　　　　　　　　　　　1 000 000

　　(2)20×7年初，支付工程款时：

　　借：在建工程　　　　　　　　　600 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　600 000

　　(3)20×7年12月31日，计算20×7年应计入工程成本的利息时：

　　借款利息=1 000 000×9%=90 000(元)

　　借：在建工程　　　　　　　 　　90 000

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　 　90 000

　　(4)20×7年12月31日支付借款利息时：

　　借：应付利息　　　　　　　 　　90 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　 　90 000

　　(5)20×8年初支付工程款时：

　　借：在建工程　　　　　　　　　400 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　400 000

　　(6)20×8年8月底，达到预定可使用状态，该期应计入工程成本的利息=(1 000 000×9%÷12)×8=60 000(元)

　　借：在建工程　　　　　　　 　　60 000

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　 　　60 000

　　同时：

　　借：固定资产　　　　　　　　1 150 000

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　1 150 000

　　(7)20×8年12月31日，计算20×8年9～12月应计入财务费用的利息=(1 000 000×9%÷12)×4=30 000(元)

　　借：财务费用　　　　　　　　　 30 000

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　 　30 000

　　(8)20×8年12月31日支付利息时：

　　借：应付利息　　　　　　 　　　90 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 90 000

　　(9)20×9年1月1日到期还本时：

　　借：长期借款　　　　　　　　1 000 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　1 000 000

　　二、应付债券

　　应付债券——面值

　　——利息调整

　　——应计利息

　　(一)一般公司债券

　　1.公司债券的发行

　　公司债券的发行方式有三种，即面值发行、溢价发行、折价发行。

　　①债券的票面利率高于同期银行存款利率时，可按超过债券票面价值的价格发行，称为溢价发行。

　　②如果债券的票面利率低于同期银行存款利率，可按低于债券面值的价格发行，称为折价发行。

　　③如果债券的票面利率与同期银行存款利率相同，可按票面价格发行，称为面值发行。

　　企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券——面值”科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券——利息调整”科目。

　　2.利息调整的摊销

　　利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。

　　资产负债表日，①对于分期付息、一次还本的债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。

　　②对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息和，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券——应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。