注册会计师2014年《会计》精讲14_第2页

　　(2011年新增)合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期管理费用。

　　具体进行会计处理时，在合并日应按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”科目。

　　(2011年新增)上述在按照合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额确定长期股权投资的初始投资成本时，对于被合并方账面所有者权益，应当在考虑以下几个因素的基础上计算确定形成长期股权投资的初始投资成本：

　　(1)被合并方与合并方的会计政策、会计期间是否一致。如果合并前合并方与被合并方的会计政策、会计期间不同的，应首先按照合并方的会计政策、会计期间对被合并方资产、负债的账面价值进行调整，在此基础上计算确定被合并方的账面所有者权益，并计算确定长期股权投资的初始投资成本。

　　(2)被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益 相对于最终控制方而言的账面价值。例如，甲公司为某一集团母公司，分别控制乙公司和丙公司。20×7年1月1日，甲公司从本集团外部购入丁公司80%股权(属于非同一控制下企业合并)并能够控制丁公司的财务和经营政策，购买日，丁公司可辨认资产、负债的公允价值为5 000万元，账面价值为3 500万元。20×9年1月1日，乙公司购入甲公司所持丁公司的80%股权，形成同一控制下的企业合并。20×7年1月至20×8年12月31日，丁公司按照购买日公允价值净资产计算实现的净利润为1 200万元;按照购买日账面价值净资产计算实现的净利润为1500万元。无其他所有者权益变动。20×9年1月1日合并日，丁公司的所有者权益相对于甲公司而言的账面价值为：自20×7年1月1日丁公司净资产公允价值5000万元持续计算至20×8年12月31日的账面价值6 200(5 000+1 200)万元。乙公司购入丁公司的初始投资成本为4 960[(5 000+1 200)×80%]万元。

　　(3)同一控制下企业合并形成的长期股权投资，如果子公司按照 改制时确定的资产、负债经评估确认的价值调整资产、负债账面价值的，合并方应当按照取得子公司经评估确认的净资产的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

　　(4)如果被合并方本身编制合并财务报表的，被合并方的账面所有者权益的价值应当以其合并财务报表为基础确定。

　　【例4—1】20×6年6月30日，P公司向同一集团内S公司的原股东定向增发1 500万股普通股(每股面值为1元，市价为13.02元)，取得S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，S公司的 账面所有者权益总额为6 606万元。