注册会计师2014年《会计》精讲9_第4页

　　『正确答案』

　　(1)20×5年1月1日购入债券：

　　借：可供出售金融资产—成本　1 000 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　1 000 000

　　(2)20×5年12月31日确认利息、公允价值变动：

　　借：应收利息　　　　　　　　　30 000

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　30 000

　　借：银行存款　　　　　　　　　30 000

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　30 000

　　债券的公允价值变动为零，故不作账务处理。

　　(3)20×6年12月31日确认利息收入及减值损失：

　　借：应收利息　　　　　　　　 30 000

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　 30 000

　　借：银行存款　　　　　　　　 30 000

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　 30 000

　　借：资产减值损失　　　　　　200 000

　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动　　200 000

　　由于该债券的公允价值预计会持续下跌，ABC公司应确认减值损失。

　　(4)20×7年12月31日确认利息收入及减值损失转回：

　　应确认的利息收入=(期初摊余成本1 000 000一发生的减值损失200 000)×3%=24 000(元)

　　借：应收利息　　　　　　　　　30 000

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　24 000

　　可供出售金融资产—利息调整　　　　　 6 000

　　借：银行存款　　　　　　　　　30 000

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　减值损失转回前，该债券的摊余成本=1 000 000—200 000—6 000=794 000(元)

　　20×7年12月31日，该债券的公允价值=950 000(元)

　　应转回的金额=950 000—794 000=156 000(元)

　　借：可供出售金融资产—公允价值变动　156 000

　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　156 000

　　【例2—15】20×5年5月1日，DEF公司从股票二级市场以每股15元(含已宣告发放但尚未领取的现金股利0.2元)的价格购入XYZ公司发行的股票2 000 000股，占XYZ公司有表决权股份的5%，对XYZ公司无重大影响，DEF公司将该股票划分为可供出售金融资产。其他资料如下：

　　(1)20×5年5月10日，DEF公司收到XYZ公司发放的上年现金股利400 000元。

　　(2)20×5年12月31日，该股票的市场价格为每股13元。DEF公司预计该股票的价格下跌是暂时的。

　　(3)20×6年，XYZ公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，XYZ公司股票的价格发生下挫。至20×6年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股6元。

　　(4)20×7年，XYZ公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股10元。

　　『正确答案』

　　假定20×6年和20×7年均未分派现金股利，不考虑其他因素的影响，则DEF公司有关的账务处理如下：

　　(1)20 ×5年1月1日购入股票：

　　借：可供出售金融资产—成本　 29 600 000

　　应收股利　　　　　　　　　　400 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 30 000 000

　　(2)20×5年5月确认现金股利：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　400 000

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　400 000

　　(3)20×5年12月31日确认股票公允价值变动：

　　借：资本公积—其他资本公积　　　3 600 000

　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动　　3 600 000