注册会计师2014年《会计》精讲9_第3页

　　20×8年12月31日计提准备后摊余成本

　　=2 817 586-999 386

　　=1 818 200(元)

　　(5)20×9年12月31日，XYZ银行预期原先的现金流量估计发生改变，预计2×10年将收回现金1 500 000元;当年实际收到的现金为1 000 000元。相关账务处理如下：

　　借：贷款损失准备　　181 820

　　贷：利息收入　　　　　　181 820

　　借：存放同业　　　1 000 000

　　贷：贷款—已减值　　 1 000 000www.examzz.com

　　借：贷款损失准备　　363 630

　　贷：资产减值损失　　　 363 630

　　注：20×9年12月31日计提贷款损失准备前，贷款的摊余成本=1 818 200+181 820—1 000 000=1 000 020(元)。因此，应调整的贷款损失准备=1 000 020—1 363 650= 一363 630(元)。其中，1 363 650元系2×10年将收回现金1 500 000元按折现系数0.9091进行折现后的结果。

　　2009年12月31日计提贷款损失准备后贷款的摊余成本

　　=1 000 020+363 630

　　=1 363 650(元)

　　(6)2×10年12月31日，XYZ银行将贷款结算，实际收到现金2 000 000元。相关账务处理如下：

　　借：贷款损失准备　　136 365

　　贷：利息收入　　　　　　　136 365

　　借：存放同业　　　2 000 000

　　贷款损失准备　4 999 985

　　贷：贷款—已减值　　　　6 500 000

　　资产减值损失　　　　　499 985(倒挤)

　　(二)可供出售金融资产减值损失的计量

　　1.可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应予以转出，计入当期损益。

　　2.对于原以确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。

　　3.可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。

　　【例2—14】20×5年1月1日，ABC公司按面值从债券二级市场购入MNO公司发行的债券10 000张，每张面值100元，票面利率3%，划分为可供出售金融资产。

　　20×5年12月31日，该债券的市场价格为每张100元。

　　20×6年，MN0公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。20×6年12月31日，该债券的公允价值下降为每张80元。ABC公司预计，如MN0不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。

　　20×7年，MN0公司调整产品结构并整合其他资源，致使上年发生的财务困难大为好转。20×7年12月31日，该债券的公允价值已上升至每张95元。

　　假定ABC公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为3%，且不考虑其他因素。