注册会计师2014年《会计》精讲9_第2页

　　表2-5　 新预计的现金流量 单位：元

　　20×6年12月31日，确认贷款利息：

　　借：应收利息　　1 500 000

　　贷：利息收入　　1 500 000

　　20×6年12月31日，XYZ银行应确认的贷款减值损失=未确认减值损失前的摊余成本一新预计未来现金流量现值=(贷款本金+应收未收利息)一新预计未来现金流量现值=16 500 000—9 766 600=6 733 400(元)。

　　相关的账务处理如下：

　　借：资产减值损失　　6 733 400

　　贷：贷款损失准备　　　　6 733 400

　　借：贷款—已减值　 16 500 000

　　贷：贷款—本金　　　　 　15 000 000

　　应收利息　　　　　　　1 500 000

　　20×6年12月31日摊余成本

　　=16 500 000-6 733 400

　　=9 766 600(元)

　　(3)20×7年12月31日，XYZ银行预期原先的现金流量估计不会改变：确认减值损失的回转=9 766 600×10%=976 660(元)。

　　相关的账务处理如下：

　　借：贷款损失准备　　976 660

　　贷：利息收入　　　　976 660

　　据此，20×7年12月31日贷款的摊余成本=9 766 600+976 660=10 743 260(元)。

　　(4)20×8年12月31日，XYZ银行预期原先的现金流量估计不会改变，但20×8年当年实际收到的现金却为9 000 000元。

　　相关的账务处理如下：

　　借：贷款损失准备　　1 074 326

　　贷：利息收入　　　　　1 074 326

　　借：存放同业　　　　9 000 000

　　贷：贷款—已减值　　　9 000 000

　　借：资产减值损失　　　999 386

　　贷：贷款损失准备　　　　999 386

　　注：20×8年12月31日计提贷款损失准备前，贷款的摊余成本=10 743 260+1 074 326—9 000 000=2 817 586(元)。由于XYZ银行对20×9年及2×10年的现金流入预期不变，因此，应调整的贷款损失准备=2 817 586一1 818 200=999 386(元)。相关计算如表3—6所示。