注册会计师2014年《会计》精讲36

　　第三节　资本公积

　　一、资本公积概述

　　资本公积一般应当设置“资本(或股本)溢价”、“其他资本公积”明细科目核算。

　　二、资本公积的确认和计量

　　(一)资本溢价或股本溢价的会计处理

　　1.资本溢价

　　2.股本溢价

　　(二)其他资本公积的会计处理

　　其他资本公积，主要包括直接计入所有者权益的利得和损失。

　　1.采用权益法核算的长期股权投资(P80、P84)

　　2.权益结算的股份支付(第18章会详细讲)

　　3.存货或自用房地产转换为投资性房地产

　　(P133)非投资性房地产转化为公允价值模式下投资性房地产：

　　不利差额记“公允价值变动损益”为借方;有利差额记“资本公积――其他资本公积”为贷方。

　　(P135)待该项投资性房地产处置时，因转换计入资本公积的部分应转入当期的其他业务成本，借记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记“其他业务成本”科目。

　　4.可供出售金融资产公允价值的变动

　　可供出售金融资产公允价值变动形成的利得，借记“可供出售金融资产――公允价值变动”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，公允价值变动形成的损失，做相反的会计分录。

　　5.可供出售外币非货币项目的汇兑差额

　　具体来说，对于发生的汇兑损失，借记“资产公积——其他资本公积”科目，贷记“可供出售金融资产”科目，对于发生的汇兑收益，借记“可供出售金融资产”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。

　　6.金融资产的重分类

　　将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量，重分类日，该投资的账面价值与其公允价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”科目，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。