注册会计师2014年《会计》精讲35

　　第二节　实收资本

　　一、实收资本确认和计量的基本要求

　　企业应当设置“实收资本”科目，股份有限公司应将该科目改为“股本”。

　　二、实收资本增减变动的会计处理

　　(一)实收资本增加的会计处理

　　1.企业增加资本的一般途径

　　企业增加资本的途径一般有三条：一是将资本公积转为实收资本或者股本。会计上应借记“资本公积——资本溢价”或“资本公积——股本溢价”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。二是将盈余公积转为实收资本。会计上应借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。三是所有者(包括原企业所有者和新投资者)投入。

　　2.股份有限公司发放股票股利

　　股东大会批准的利润分配方案中分配的股票股利，应在办理增资手续后，借记“利润分配——转作股本的股利”科目，贷记“股本”科目。

　　(二)实收资本减少的会计处理

　　有限责任公司和一般企业发还投资的会计处理比较简单，按法定程序报经批准减少注册资本的，借记“实收资本”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

　　股份有限公司因减少注册资本而回购本公司股份的，应按实际支付的金额，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”等科目。注销库存股时，(1)应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，冲减股票发行时原记入资本公积的溢价部分，借记“资本公积——股本溢价”科目，回购价格超过上述冲减“股本”及“资本公积——股本溢价”科目的部分，应依次借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”等科目;(2)如回购价格低于回购股份所对映的股本，按回购股份所对映的股本面值，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。