注册会计师2014年《会计》精讲26_第2页

贷：投资性房地产—成本　　　　　　　　　　　　　45 000 000

—公允价值变动　　　　　　　　　 2 500 000

公允价值变动损益　　　　　　　　　 　 　　　 　500 000(有利差额)

3.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产转换为存货

企业将投资性房地产转换为存货时，应当按照该项房地产在转换日的账面价值，借记“开发产品”科目，按照已计提的折旧或摊销借记“投资性房地产累计折旧(摊销)”科目,原已计提减值准备的，借记“投资性房地产减值准备”科目，按其余额，贷记“投资性房地产”科目。

4.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产转换为存货

其处理与采用公允价值模式进行后续计量投资性房地产转为自用房地产情况一样，即转换日不利差额记“公允价值变动损益”的借方，有利差额记“公允价值变动损益”的贷方

【例7-11】甲房地产开发企业将其开发的部分写字楼用于对外经营租赁。20×8年10月15日，因租赁期满，甲企业将出租的写字楼收回，并作出书面决议，将该写字楼重新开发用于对外销售，即由投资性房地产转换为存货，当日的公允价值为5 800万元，该项房地产在转换前采用公允价值模式计量，原账面价值为5 600万元，其中，成本为5 000万元，公允价值变动增值为600万元。

『正确答案』

甲企业的账务处理如下：

借：开发产品　　　　　　　　　　　58 000 000(转换日的公允价值)

贷：投资性房地产—成本　　　　　　　　　　　　　50 000 000

—公允价值变动　　　　　　　　　 6 000 000

公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　 　　2 000 000(有利差额)

(三)非投资性房地产转换为投资性房地产

1.非投资性房地产转换为采用成本模式进行后续计量的投资性房地产

(1)作为存货的房地产转换为投资性房地产。

企业将作为存货的房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产，应当按该项存货在转换日的账面价值，借记“投资性房地产”科目，原已计提跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，按其账面余额，贷记“开发产品”等科目。

【例7-12】甲企业是从事房地产开发业务的企业，20×8年3月10日，甲企业与乙企业签订了租赁协议，将其开发的一栋写字楼出租给乙企业使用，租赁期开始日为20×8年4月15日。20×8年4月15日，该写字楼的账面余额45 000万元，未计提存货跌价准备。假设甲企业采用成本模式对其投资性房地产进行后续计量。

『正确答案』

甲企业的账务处理如下：

借：投资性房地产—写字楼　　　　　　450 000 000