注册会计师2014年《会计》精讲21

第二节　内部研究开发费用的确认与计量

通常情况下， 企业自创商誉以及企业内部产生的无形资产不确认为无形资产，如企业内部产生的品牌、报刊名等。

一、研究阶段和开发阶段的划分

对于企业自行进行的研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段两个部分分别进行核算。

(一)研究阶段

研究阶段的有关支出在发生时，应当予以费用化计入当期损益(管理费用)。

(二)开发阶段

此时如果企业能够证明满足无形资产的定义及相关确认条件，所发生的开发支出可资本化，确认为无形资产的成本。(不满足相关条件，依然费用化)

二、开发阶段有关支出资本化的条件

在开发阶段，判断可以将有关支出资本化计入无形资产成本的条件包括：

1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。

2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图。

3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。

4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。

5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

三、内部开发的无形资产的计量

内部开发无形资产的成本仅包括在 满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。

四、内部研究开发费用的会计处理

企业内部研究和开发无形资产，其在研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益(管理费用);开发阶段的支出符合条件的资本化，不符合资本化条件的计入当期损益(管理费用)。 如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化。

【例6—5】20×7年1月1日，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司生产产品的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费5 000万元、人工工资1 000万元，以及其他费用4 000万元，总计10 000万元，其中，符合资本化条件的支出为6 000万元。20×7年12月31日，该专利技术已经达到预定用途。

[答案]

甲公司的账务处理如下：

(1)发生研发支出：

借：研发支出—费用化支出　　　　40 000 000

—资本化支出　　　　60 000 000

贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000 000