注册会计师2014年《会计》精讲23

第四节　无形资产的处置

一、无形资产的出售(转让所有权)

按其差额，贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”科目或借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目。

【例6-8】20×7年1月1日，B公司拥有某项专利技术的成本为1 000万元，已摊销金额为500万元，已计提的减值准备为20万元。该公司于20×7年将该项专利技术出售给C公司，取得出售收入600万元，应交纳的营业税等相关税费为36万元。

B公司的账务处理为：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　6 000 000

累计摊销　　　　　　　　　　　　　　5 000 000

无形资产减值准备　　　　　　　　　　　200 000

贷：无形资产　　　　　　　　 　　　　　　　　　　 10 000 000

应交税费—应交营业税　　　　　　　　　　　　　　 360 000

营业外收入—处置非流动资产利得　　　　　　　　　 840 000

如果该公司转让该项专利技术取得的收入为4 000 000元，应交纳的营业税等相关税费为240 000元。

则B公司的账务处理为：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　4 000 000

累计摊销　　　　　　　　　　　　　　5 000 000

无形资产减值准备　　　　　　　　　 　 200 000

营业外支出—处置非流动资产损失　　　1 040 000

贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000 000

应交税费—应交营业税　　　　　　　　　　　　　　 240 000

二、无形资产的出租(转让使用权)

【例6—9】20×7年1月1日，A企业将一项专利技术出租给B企业使用，该专利技术账面余额为500万元，摊销期限为10年，出租合同规定，承租方每销售一件用该专利生产的产品，必须付给出租方10元专利技术使用费。假定承租方当年销售该产品10万件，应交的营业税金为5万元。　　A企业的账务处理如下：

『正确答案』

(1)取得该项专利技术使用费时：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　1 000 000

贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000 000

(2)按年对该项专利技术进行摊销并计算应交的营业税：

借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　500 000

营业税金及附加　　　　　　　　　　　 50 000

贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500 000

应交税费—应交营业税　　　　　　　　　　　　　　 50 000

三、无形资产的报废

如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，应将其报废并予以转销，其账面价值转作当期损益。按其差额，借记“营业外支出”科目。