注册会计师2014年《会计》精讲22_第2页

持有待售的无形资产不进行摊销,按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额熟低进行计量。

(二)残值的确定

除下列情况外，无形资产的残值一般为零：

1.有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该项无形资产;

2.可以根据活跃市场得到无形资产预计残值信息，并且该市场在该项无形资产使用寿命结束时可能存在。

残值确定以后，在持有无形资产的期间，至少应于每年年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理。

(三)使用寿命有限的无形资产摊销的账务处理

【例6-6】20×6年1月1日，A公司从外单位购得一项非专利技术，支付价款5 000万元，款项已支付，估计该项非专利技术的使用寿命为10年，该项非专利技术用于产品生产;同时，购入一项商标权，支付价款3 000万元，款项已支付，估计该商标权的使用寿命为15年。假定这两项无形资产的净残值均为零，并按直线法摊销。

A公司的账务处理如下：

(1)取得无形资产时：

借：无形资产—非专利技术　　　　50 000 000

—商标权　　　　　　　　　　30 000 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　80 000 000

(2)按年摊销时：

借：制造费用—非专利技术　　 　　5 000 000

管理费用—商标权　　　　 　　2 000 000

贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　 7 000 000

如果A公司20×7年12月31日根据科学技术发展的趋势判断，20×6年购入的该项非专利技术在4年后将被淘汰，不能再为企业带来经济利益，决定对其再使用4年后不再使用，为此，A公司应当在20×7年12月31日据此变更该项非专利技术的估计使用寿命，并按会计估计变更进行处理。

20×7年12月31日该项无形资产累计摊销金额为1 000(500×2)万元，20×8年该项无形资产的摊销金额为1 000[(5 000-1 000)/4]万元。

A公司20×8年对该项非专利技术按年摊销的账务处理如下：

借：制造费用—非专利技术　　　　10 000 000

贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　10 000 000

三、使用寿命不确定的无形资产

对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试。其相关的账务处理为：借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。