注册会计师2014年《会计》精讲20_第2页

借：财务费用

贷：未确认融资费用

【例6-1】甲公司从乙公司购入一项专利权，按照协议约定以现金支付，实际支付的价款为300万元，并支付相关税费1万元和有关专业服务费用5万元，款项已通过银行转账支付环球网校首页。

『正确答案』

无形资产初始计量的成本=300+1+5=306(万元)

甲公司的账务处理如下：

借：无形资产—专利权　　3 060 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　3 060 000

(二)投资者投入的无形资产的成本

投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的从值确定无形资的取得成本。如果投资合同或协议约定价值不公允的，应按无形资产的公允价值作为无形资产初始成本入账。

(六)土地使用权的处理

企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：

1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。

2.企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法(例如，公允价值比例)在土地和地上建筑物之间进行分配;如果确实无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的规定进行处理。

【例6-4】20×7年1月1日，A股份有限公司购入一块土地的使用权，以银行存款转账支付8 000万元，并在该土地上自行建造厂房等工程，领用工程物资12 000万元，工资费用8 000万元，其他相关费用10 000万元等。该工程已经完工并达到预定可使用状态。假定土地使用权的使用年限为50年，该厂房的使用年限为25年，两者都没有净残值，都采用直线法进行摊销和计提折旧。为简化核算，不考虑其他相关税费。

分析：A公司购入土地使用权，使用年限为50年，表明它属于使用寿命有限的无形资产，在该土地上自行建造厂房，应将土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算，并分别摊销和计提折旧。

[答案]

A公司的账务处理如下：

(1)支付转让价款：

借：无形资产—土地使用权　　　80 000 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　80 000 000

(2)在土地上自行建造厂房：

借：在建工程　　　　　　　　　　300 000 000

贷：工程物资　　　　　　　　　　　　　　120 000 000

应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　80 000 000

银行存款　　　　　　　　　　　　　　1 00 000 000

(3)厂房达到预定可使用状态：

借：固定资产　　　　　　　　　　300 000 000

贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　300 000 000

(4)每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧：

借：管理费用　　　　　　　　　 1 600 000

制造费用　　　　　　　　　12 000 000

贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　 1 600 000

累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　12 000 000