注册会计师2014年《会计》精讲18_第2页

【例5-6】甲公司某项设备原价为120万元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4%;假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。

甲公司按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计算如下：

『正确答案』

年折旧率=2/5×100%=40%

第一年应提的折旧额=120×40%=48(万元)

第二年应提的折旧额=(120-48)×40%=28.8(万元)

第三年应提的折旧额=(120-48-28.8)×40%=17.28(万元)

从第四年起改按年限平均法(直线法)计提折旧：

第四、五年应提的折旧额=(120-48-28.8-17.28-120×4%)÷2=10.56(万元)

做法2：通常在题目中，会限定具体折旧期间，有时并不一定是连续的会计年度，此时就需要分段计算年折旧额。接上例，假设甲公司2011年5月购入设备，则2011年计提折旧的月份为第一个折旧年度的7个月，应提折旧额48×7/12;2012年计提折旧的月份为第一个折旧年度的5个月和第二个折旧年度的7 个月，，应计提折旧额48×5/12+28.8×7/12。

4.年数总和法

年折旧率=尚可使用寿命/预计使用寿命的年数总和×100%;

【例5-7】沿用【例5-6】，采用年数总和法计算的各年折旧额如表6-2所示。

『正确答案』

表5-2　　折旧的计算　　金额单位：元

(五)固定资产折旧的会计处理

固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应通过“累计折旧”科目核算。

1.企业基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用。

2.管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用。

3.销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用。

4.自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本。

5.经营租出的固定资产，其计提的折旧额应计入其他业务成本。

6.未使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用。

【例5-8】甲公司20×7年1月份固定资产计提折旧的情况如下：

第一生产车间厂房计提折旧7.6万元，机器设备计提折旧9万元。

管理部门房屋建筑物计提折旧13万元，运输工具计提折旧4.8万元。

销售部门房屋建筑物计提折旧6.4万元，运输工具计提折旧5.26万元。

此外，本月第一生产车间新购置一台设备，原价为122万元，预计使用寿命10年，预计净残值1万元，按年限平均法计提折旧。

本例中，新购置的设备本月不提折旧，应从20×7年2月开始计提折旧。甲公司20×7年1月份计提折旧的账务处理如下：

『正确答案』

借：制造费用——第一生产车间　　　　　166 000

管理费用　　　　　　　　　　　　　178 000

销售费用　　　　　　　　　　　　　116 600

贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　460 600

【2009年考题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人。20×9年2月28日，甲公司购入一台需安装的设备，以银行存款支付设备价款120万元。增值税进项税额20.4万元。3月6日，甲公司以银行存款支付装卸费0.6万元。4月10日，设备开始安装，在安装过程中，甲公司发生安装人员工资0.8万元;领用原材料一批，该批原材料的成本为6万元，相应的增值税进项税额为1.02万元，市场价格(不含增值税)为6.3万元。设备于20×9年6月 20日完成安装，达到预定可使用状态。

该设备预计使用10年，预计净残值为零，甲公司采用年限平均法计提折旧。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(2)题。

(1)甲公司该设备的入账价值是( )。

A.127.40万元

B.127.70万元

C.128.42万元

D.148.82万元

『正确答案』A

『答案解析』设备的入账价值=120+0.6+0.8+6=127.4(万元)。

(2)甲公司该设备20×9年应计提的折旧是( )。

A.6.37万元

B.6.39万元

C.6.42万元

D.7.44万元

『正确答案』A

『答案解析』20×9年应计提折旧=127.4/10×6/12=6.37(万元)。

(五)固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核

企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。

固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应作为 会计估计变更。