2013年注会《会计》考点预习讲义：第十七章_第8页

（三）混合占用时
　　 原则上，先计算专门借款利息资本化，再计算一般借款利息资本化。
　　 【要点提示】掌握专门借款与一般借款混合使用时利息费用资本化的实务计算方法。
　　 经典例题－9【教材案例17－4】沿用【17－2】和【17－3】，假定ABC公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为6%。除此之外，没有其他专门借款。在办公楼建造过程中所占用的一般借款仍为两笔，一般借款有关资料沿用【17－3】。其他相关资料均同【17－2】和【17－3】。
　　
　　 [答疑编号5732170209]
　　 在这种情况下，公司应当首先计算专门借款利息的资本化金额，然后计算所占用一般借款利息的资本化金额。具体如下：
　　 （1）计算专门借款利息资本化金额：
　　 20×7年专门借款利息资本化金额＝2 000×6%－500×0.5%×6＝105（万元）
　　 20×8年专门借款利息资本化金额＝2 000×6%×180/360＝60（万元）（2）计算一般借款资本化金额：
　　 在建造办公楼过程中，自20×7年7月1日起已经有2 000万元占用了一般借款，另外，20×8年1月1日支出的1 500万元也占用了一般借款。计算这两笔资产支出的加权平均数如下：
　　 20×7年占用了一般借款的资产支出加权平均数＝2 000×180/360＝1 000（万元）
　　 由于一般借款利息资本化率与【例17—3】相同，即为7.67%。所以：
　　 20×7年应予资本化的一般借款利息金额＝1 000×7.67%＝76.70（万元）
　　 20×8年占用了一般借款的资产支出加权平均数＝（2 000＋1 500）×180/360＝1 750（万元）
　　 则20×8年应予资本化的一般借款利息金额＝ 1 750×7.67%＝134.23（万元）
　　 （3）根据上述计算结果，公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下：
　　 20×7年利息资本化金额＝105＋76.70＝181.70（万元）
　　 20×8年利息资本化金额＝60＋134.23＝194.23（万元）
　　 （4）有关账务处理如下：
　　 20×7年12月31日：
　　 借：在建工程　　　　　　　1 817 000
　　 财务费用　　　　　　　8 433 000
　　 应收利息（或银行存款）　150 000
　　 贷：应付利息　 　　　　　10 400 000
　　 注：20×7年实际借款利息＝2 000×6%＋2 000×6%＋10 000×8%＝1040（万元）
　　 20×8年6月30日：
　　 借：在建工程　　　　　　　1 942 300
　　 财务费用　　　　　　　3 257 700
　　 贷：应付利息　　　　　　　5 200 000
　　 注：20×8年1月1日至6月30日的实际借款利息＝1 040/2＝520（万元）
　　 经典例题－10【多选题】下列有关借款费用的论断中，正确的是（　）。
　　 A.具有融资性质的分次付款购入固定资产时，如果固定资产需要安装，则安装期内的利息费用计入工程成本
　　 B.一般借款费用资本化的计算需考虑闲置资金收益
　　 C.当专门借款和一般借款混合使用时，应区分二者并分别按各自处理原则进行核算
　　 D.无论是专门借款还是一般借款只要达到两笔或两笔以上时均需加权计算平均利率
　　 E.公司债券的发行费用以提高内含利率增加各期利息费用的方式列入资本化
　　 [答疑编号5732170210]
　　 【正确答案】ACE
　　【答案解析】备选B，只有专门借款需考虑闲置资金收益；备选D，只有一般借款需要计算加权平均利率。