2013年注会《会计》考点预习讲义：第十七章_第2页

17.2 借款费用的确认
　　 17.2.1 借款费用的归属方向
　　 1.符合资本化条件的记入“在建工程”、“投资性房地产”和存货等资产；
　　 2.不符合资本化条件而且属于筹建期内发生的部分则记入“管理费用”；
　　 3.既不符合资本化条件又未发生在筹建期内的部分则计入各期损益列为“财务费用”。
　　 【要点提示】记住这三个借款费用归属原则。
　　 17.2.2 借款费用符合资本化的必备条件
　　 （一）各项借款费用资本化条件对比表

　　【要点提示】对比掌握这三种借款费用的资本化条件。
　　 （二）开始资本化日的确认
　　 开始资本化日应选择以下三个时点的最晚点：
　　 1.资产支出发生日
　　 确认资产支出点，应以是否真正为工程付出了代价为准，即是否真正垫付了钱。垫钱方式有三种：
　　 （1）支付货币资金,即用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出；
　　 （2）转移非现金资产，指企业将自已的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生产；
　　 （3）承担带息债务，即企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用物资等而承担的带息应付款项。当该带息债务发生时，视同资产支出已经发生。
　　 应选择资产支出的 最早点作为认定开始资本化日的参照点。　　
　　 2.借款费用发生日，一般而言，借款日即为借款费用发生日。
　　 3.工程正式开工日，即为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动开始的日期。
　　
　　　 [答疑编号5732170101]
　　 备注：如果当初赊购水泥时签发了带息票据，则最早的资产支出日就是2010.1.1日，相应的开始资本化日就变成了2010.2.2日。
　　 （三）停止资本化日的确认―――总的原则是固定资产达到预定可使用状态时即可停止资本化。
　　 一般而言，具备以下三条件之一的即可停止资本化：
　　 1.实体建造已经全部完成或实质上已经全部完成；
　　 2.与设计要求基本相符，即使有极个别与设计或者合同要求不相符的，但不影响其正常使用；
　　 3.资金已经全部支付。
　　 另外，试运行或试生产只要能出合格品或能正常运转，就可以停止资本化，而不去管它是否达到设计要求的生产能力。
　　 最后，对于分批完工的要按以下原则来认定停止资本化点：
　　 1.分批完工，分别投入使用的，则分别停止资本化
　　 2.分批完工，最终一次投入使用的，则最终完工时认定停止资本化点。
　　 （四）借款费用暂停资本化的条件
　　 当同时满足以下两个条件时，应暂停资本化：
　　 1.非正常停工；
　　 2.连续停工超过三个月。
　　 【要点提示】掌握开始资本化日及停止资本化日的确认方法。
　　
　　 经典例题－2【单选题】2010年2月1日，甲公司为建造一栋厂房向银行取得一笔专门借款。2010年3月5日，以该贷款支付前期订购的工程物资款，因征地拆迁发生纠纷，该厂房延迟至2010年7月1日才开工兴建，开始支付其他工程款，2012年2月28日，该厂房建造完成，达到预定可使用状态。2012年4月30日，甲公司办理工程竣工决算，不考虑其他因素，甲公司该笔借款费用的资本化期间为（　）。
　　 A.2010年2月1日至2012年4月30日
　　 B.2010年3月5日至2012年2月28日
　　 C.2010年7月1日至2012年2月28日
　　 D.2010年7月1日至2012年4月30日
　　 [答疑编号5732170102]
　　 【正确答案】C
　　【答案解析】略