2013年注会《会计》考点预习讲义：第十七章_第4页

17.3.2 借款利息资本化金额的确定
　　（一）专门借款利息费用资本化的计算过程
　　 1.计算原理
　　利息资本化额＝发生在 资本化期间的专门借款所有利息费用－闲置专门借款派生的利息收益或投资收益
　　 【要点提示】掌握专门借款利息费用资本化的实务计算方法。
　　
　　经典例题－4【基础知识题】甲公司为建造一条生产线于2009年12月31日借入一笔长期借款，本金为1 000万元，年利率为6%，期限为4年，每年末支付利息，到期还本。工程采用出包方式，于2010年2月1日开工，工程期为2年，2010年相关资产支出如下：2月1日支付工程预付款200万元；5月1日支付工程进度款300万元；7月1日因工程事故一直停工至11月1日，11月1日支付了工程进度款300万元。
　　 2011年3月1日支付工程进度款100万元，6月1日支付工程进度款100万元，工程于2011年9月30日完工。闲置资金因购买国债可取得0.1%的月收益。 则2010年、2011年专门借款利息费用资本化计算过程如下：
　　
　　 [答疑编号5732170201]
　　 ①开始资本化日为2010年2月1日；
　　 ②2010年2－6月和11－12月为资本化期间；
　　 ③2010年专门借款在工程期内产生的利息费用＝1 000×6%×7/12＝35（万元）；
　　 ④2010年专门借款资本化期内因投资国债而创造的收益＝800×0.1%×3＋500×0.1%×2＋200×0.1%×2＝3.8（万元）；
　　 ⑤2010年专门借款利息费用资本化额＝35－3.8＝31.2（万元）。
　　 ⑥2010年专门借款利息费用归入当期“财务费用”的金额＝1 000×6%×5/12－1 000×0.1%×1－500×0.1%×4＝22（万元）；
　　 ⑦2011年专门借款利息费用资本化额＝1 000×6%×9/12－200×0.1%×2－100×0.1%×3＝44.3（万元）；
　　 ⑧2011年专门借款利息费用归入财务费用的金额＝1 000×6%×3/12＝15（万元）；
　　
　　 2.一般会计分录
　　（1）长期借款筹款方式
　　借：财务费用
　　在建工程
　　应收利息（或银行存款）（闲置资金创造的收益）
　　贷：应付利息
　　（2）公司债券筹款方式
　　借：在建工程
　　财务费用
　　应收利息（或银行存款）（闲置资金创造的收益）
　　应付债券——利息调整
　　贷：应付债券——利息调整
　　应付债券——应计利息
　　或应付利息