2013年注会《会计》考点预习讲义：第十七章_第3页

17.3 借款费用的计量
　　 17.3.1 外币专门借款汇兑差额资本化的实务认定
　　由于企业取得外币借款日、使用外币借款日和会计结算日往往不一致，而外汇汇率又在随时发生变化，因此，外币借款会产生汇兑差额。相应地，在借款费用资本化期间内，为购建固定资产而专门借入的外币借款所产生的汇兑差额，是购建固定资产的一项代价，应当予以资本化，计入固定资产成本。
　　在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。而除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。
　　 【要点提示】掌握外币专门借款汇兑差额资本化的会计处理原则。
　　经典例题－3【教材案例17－5】甲公司于20×1年1月1日，为建造某工程项目专门以面值发行美元公司债券1 000万元，年利率为8%，期限为3年，假定不考虑与发行债券有关的辅助费用、未支出专门借款的利息收入或投资收益。合同约定，每年1月1日支付当年利息，到期还本。
　　工程于20×1年1月1日开始实体建造，20×2年6月30日完工，达到预定可使用状态，期间发生的资产支出如下：
　　 20×1年1月1日，支出200万美元；
　　 20×1年7月1日，支出500万美元；
　　 20×2年1月1日，支出300万美元。
　　公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生当日的市场汇率折算。相关汇率如下：
　　 20×1年1月1日，市场汇率为1美元＝7.70元人民币；
　　 20×1年12月31日，市场汇率为1美元＝7.75元人民币；
　　 20×2年1月1日，市场汇率为1美元＝7.77元人民币；
　　 20×2年6月30日，市场汇率为1美元＝7.80元人民币。
　　本例中，公司计算外币借款汇兑差额资本化金额如下（会计分录中金额单位：元）：
　　 [答疑编号5732170103]
　　（1）计算20×1年汇兑差额资本化金额：
　　 ①债券应付利息＝1 000×8%×7.75＝80×7.75＝620（万元）
　　账务处理为：
　　借：在建工程　　　　　　6 200 000
　　贷：应付利息　　　　　　6 200 000
　　 ②外币债券本金及利息汇兑差额
　　＝1 000×（7.75－7.70）＋80×（7.75－7.75）
　　＝50（万元）
　　 ③账务处理为：
　　借：在建工程　　　　　　　500 000
　　贷：应付债券　　　　　　　500 000
　　（2）20×2年1月1日实际支付利息时，应当支付80万美元，折算成人民币为621.60万元。该金额与原账面金额620万元之间的差额1.60万元应当继续予以资本化，计入在建工程成本。账务处理为：
　　 [答疑编号5732170104]
　　借：应付利息　　　　　　6 200 000
　　在建工程　　　　　　　 16 000
　　贷：银行存款　　　　　　6 216 000
　　
　　
　　（3）计算20×2年6月30日的汇兑差额资本化金额：
　　 [答疑编号5732170105]
　　 ①债券应付利息＝1 000×8%×1/2×7.80＝40×7.80＝312（万元）
　　账务处理为：
　　借：在建工程　　　　　　3 120 000
　　贷：应付利息　　　　　　3 120 000
　　 ②外币债券本金及利息汇兑差额
　　＝1 000×（7.80－7.75）＋40×（7.80－7.80）
　　＝50（万元）
　　 ③账务处理为：
　　借：在建工程　　　　　　　500 000
　　贷：应付债券　　　　　　　500 000