2013年注会《会计》考点预习讲义：第十七章_第5页

经典例题－5【单选题】甲公司2011年1月1日发行面值总额为10 000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8%。债券发行价格总额为10 662.10万元，款项已存入银行。厂房于2011年1月1日开工建造，2011年度累计发生建造工程支出4 600万元。
　　经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。2011年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为（　）。
　　 A.4 692.97万元　　　　
　　 B.4 906.21万元
　　 C.5 452.97万元　　　　
　　 D.5 600万元
　　 [答疑编号5732170202]
　　【正确答案】A
　　【答案解析】专门借款的借款费用资本化金额＝10 662.10×8%－760＝92.97（万元），在建工程的账面余额＝4 600＋92.97＝4 692.97（万元）。
　　经典例题－6【教材案例17－2】 ABC公司于20×7年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于20×7年1月1日、20×7年7月1日和20×8年1月1日支付工程进度款。
　　公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为6%。另外在20×7年7月1日又专门借款4 000万元，借款期限为5年，年利率为7%。借款利息按年支付。（如无特别说明，本章例题中名义利率与实际利率均相同）
　　闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。
　　办公楼于20×8年6月30日完工，达到预定可使用状态。
　　公司为建造该办公楼的支出金额如表17—1所示：
　　表17—1　　　　　　　　　　　单位：万元

　　
　　 [答疑编号5732170203]
　　 由于ABC公司使用了专门借款建造办公楼，而且办公楼建造支出没有超过专门借款金额，因此公司20×7年、20×8年为建造办公楼应予资本化的利息金额计算如下：
　　 （1）确定借款费用资本化期间为20×7年1月1日至20×8年6月30日。
　　 （2）计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额：
　　 20×7年专门借款发生的利息金额＝2 000×6%＋4 000×7%×6/12＝260（万元）
　　 20×8年1月1日～6月30日
　　 专门借款发生的利息金额＝2 000×6%×6/12＋4 000×7%×6/12＝200（万元）
　　 （3）计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益：
　　 20×7年短期投资收益＝500×0.5%×6＋2 000×0.5%×6＝75（万元）
　　 20×8年1月1日～6月30日短期投资收益＝500×0.5%×6＝15（万元）
　　 （4）由于在资本化期间内，专门借款利息费用的资本化金额应当以其实际发生的利息费用减去将闲置的借款资金进行短期投资取得的投资收益后的金额确定，因此：
　　 公司20×7年的利息资本化金额＝260－75＝185（万元）
　　 公司20×8年的利息资本化金额＝200－15＝185（万元）
　　 有关账务处理如下：
　　 20×7年12月31日：
　　 借：在建工程　　　　　　　　1 850 000
　　 应收利息（或银行存款）　　750 000
　　 贷：应付利息　　　　　　　　2 600 000
　　 20×8年6月30日：
　　 借：在建工程　　　　　　　　1 850 000
　　 应收利息（或银行存款）　　150 000
　　 贷：应付利息　　　　　　　　2 000 000