2013年注会《会计》考点预习讲义：第十七章_第7页

　　 [答疑编号5732170207]
　　 【答案及解析】
　　 （1）第三季度借款利息资本化计算过程如下：
　　 ①由于非正常停工且连续停工超过三个月，所以在计算累计支出加权平均数时不能再包括停工期间，即本季度累计支出加权平均数＝1 300×1/3＋100×1/3≈467（万元）；
　　 ②当季度资本化率为两笔借款的加权利率，即加权资本化率＝
　　
　　 ③当季度利息费用资本化额＝467×2.83%＝13.22（万元）；
　　 ④当季度总的利息费用＝1 000×10%×3/12＋2 000×12%×3/12＝85（万元）；
　　 ⑤当季度计入财务费用的利息费用＝85－13.22＝71.78（万元）；
　　 ⑥会计分录如下：
　　 借：在建工程　　　　 13.22
　　 财务费用　　　　 71.78
　　 贷：应付利息　　　　　　85
　　 （2）第四季度借款利息资本化计算过程如下：
　　 ①本季度累计支出加权平均数＝1 400×1/3＋100×1/3＝500（万元）；
　　 ②当季度资本化率为两笔借款的加权利率，即加权资本化率＝
　　
　　 ③当季度利息费用资本化额＝500×2.83%＝14.15（万元）；
　　 ④当季度总的利息费用＝1 000×10%×3/12＋2 000×12%×3/12＝85（万元）；
　　 ⑤当季度计入财务费用的利息费用＝85－14.15＝70.85（万元）；
　　 ⑥会计分录如下：
　　 借：在建工程　　　　 14.15
　　 财务费用　　　　 70.85
　　 贷：应付利息　　　　　　85
　　 1.累计支出加权平均数＝Σ（累计支出额超过专门借款的部分×每笔资产支出实际占用的天数/会计期间涵盖的天数）
　　 2.一般借款加权资本化率的计算
　　 资本化率的确定原则为：企业为购建或生产符合资本化条件的资产只占用了一笔一般借款，如为银行借款则其资本化率为该项借款的利率，如为公司债券方式还需测定一下其实际利率；
　　 如果企业为购建或生产符合资本化条件的资产占用了一笔以上的一般借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。加权平均利率的计算公式如下：
　　 加权平均利率＝一般借款当期实际发生的利息之和/一般借款本金加权平均数×100%
　　 一般借款本金加权平均数＝Σ（每笔一般借款本金×每笔一般借款实际占用的天数/会计期间涵盖的天数）
　　 3.认定当期资本化额
　　 每一会计期间一般借款利息的资本化金额＝至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数×一般借款加权资本化率
　　 4.一般账务处理
　　 （1）长期借款筹款方式
　　 借：财务费用
　　 在建工程
　　 贷：应付利息
　　 （2）公司债券筹款方式
　　 借：在建工程
　　 财务费用
　　 应付债券——利息调整
　　 贷：应付债券——利息调整
　　 应付债券——应计利息
　　 或应付利息
　　 【要点提示】掌握一般借款利息费用资本化的实务计算方法。
　　 经典例题－8【教材案例17－3】沿用【17－2】，假定ABC公司建造办公楼没有专门借款，占用的都是一般借款。
　　 ABC公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔，具体如下：
　　 （1）向A银行长期贷款2 000万元，期限为20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。
　　 （2）发行公司债券1亿元，于20×6年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。
　　 假定这两笔一般借款除了用于办公楼建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。
　　 假定全年按360天计算，其他资料沿用【17－2】。
　　
　　 [答疑编号5732170208]
　　 鉴于ABC公司建造办公楼没有占用专门借款，而占用了一般借款，因此，公司应当首先计算所占用一般借款的加权平均利率作为资本化率，然后计算建造办公楼的累计资产支出加权平均数，将其与资本化率相乘，计算求得当期应予资本化的借款利息金额。具体如下：
　　 （1）计算所占用一般借款资本化率：
　　 一般借款资本化率（年）＝（2 000×6%＋10 000×8%）÷（2 000＋10 000）＝7.67%
　　 （2）计算累计资产支出加权平均数：
　　 20×7年累计资产支出加权平均数＝1 500×360/360＋2 500×180/360＝2 750（万元）
　　 20×8年累计资产支出加权平均数＝（4 000＋ 1 500）×180/360＝2 750（万元）
　　 （3）计算每期利息资本化金额：
　　 20×7年为建造办公楼的利息资本化金额＝2 750×7.67%＝210.93（万元）
　　 20×7年实际发生的一般借款利息费用＝2 000×6%＋10 000×8%＝920（万元）
　　 20×8年为建造办公楼的利息资本化金额＝2 750×7.67%＝210.93（万元）
　　 20×8年1月1日～6月30日
　　 实际发生的一般借款利息费用＝
　　 （2 000×6%＋10 000×8%）×180/360＝460（万元）
　　 上述计算的利息资本化金额没有超过两笔一般借款实际发生的利息费用，可以资本化。
　　 （4）根据上述计算结果，账务处理如下：
　　 20×7年12月31日：
　　 借：在建工程　　　　　　2 109 300
　　 财务费用　　　　　　7 090 700
　　 贷：应付利息　　　　　　9 200 000
　　 20×8年6月30日：
　　 借：在建工程　　　　　　2 109 300
　　 财务费用　　　　　　2 490 700
　　 贷：应付利息　　　　　　4 600 000