2013年注册会计师考试《会计》知识点讲义第二章_第6页

　　1.学习内容：

　　金融资产转移

　　2.学习资料：

　　（一）金融资产转移的含义

　　金融资产转移是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。如企业将持有的未到期商业票据向银行贴现等。

　　（二）金融资产转移的确认和计量

　　1.符合终止确认条件的情形

　　（1）符合终止确认条件的判断

　　企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方——应当终止确认该金融资产。企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产。

　　①企业以不附追索权方式出售金融资产；

　　②企业将金融资产出售，同时与买方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产公允价值回购；

　　③企业将金融资产出售，同时与买方签订看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权。

　　（2）符合终止确认条件时的计量

　　金融资产整体转移满足终止确认条件的——应当终止确认该金融资产，同时按以下公式确认相关损益：

　　金融资产整体转移的损益＝因转移收到的对价＋原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得（如为累计损失，应为减项）－所转移金融资产的账面价值

　　2.不符合终止确认条件的情形

　　（1）不符合终止确认条件的判断

　　金融资产转移后，企业（转出方）仍保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产。

　　①企业以附追索权方式出售金融资产；

　　②企业将金融资产出售，同时与买方签订协议，在约定期限结束时按固定价格或原售价加合理回报将该金融资产回购；

　　③企业将金融资产出售，同时与买方签订看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权；

　　④企业将信贷资产整体转移，同时保证对金融资产买方可能发生的信用损失进行全额补偿。

　　⑤企业将金融资产出售，同时与转入方达成一项回报互换协议，该互换使市场风险又转回给了金融资产出售方。

　　（2）不符合终止确认时的计量

　　企业仍保留与所转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当继续确认所转移金融资产整体，并将收到的对价确认为一项金融负债。

　　该金融资产与确认的相关金融负债不得相互抵销。

　　3.继续涉入的情形

　　企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当分别下列情况处理：

　　①放弃了对该金融资产控制的，应当终止确认该金融资产。

　　②未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关金融负债。