2013年注册会计师考试《会计》知识点讲义第二章_第5页

　　1.学习内容：

　　金融资产减值

　　2.学习资料：

　　（一）金融资产减值损失的范围

　　企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。

　　（二）持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量

　　1.持有至到期投资、贷款和应收款项减值的确定

　　预计未来现金流量现值﹤金融资产的账面价值→资产减值损失

　　2.金融资产减值测试

　　（1）单项金额重大的金融资产→单独进行减值测试。

　　（2）单项金额不重大的金融资产→可以单独进行减值测试；

　　→具有类似信用风险特征的金融资产组合进行减值测试。

　　单独进行减值测试未发生减值的金融资产（包括单项金额重大和不重大的金融资产），应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。已单项确认减值损失的金融资产，不应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。

　　借：资产减值损失

　　    贷：持有至到期投资减值准备

　　        坏账准备

　　        贷款损失准备

　　3.持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。

　　借：持有至到期投资减值准备

　　    坏账准备

　　    贷款损失准备

　　    贷：资产减值损失

　　4.外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折成为记账本位币反映的金额。该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值的部分，确认为减值损失，计入当期损益。

　　三）可供出售金融资产

　　1.可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益。

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　（应减记的金额）

　　    贷：资本公积—其他资本公积　　　　　（原计入的累计损失）

　　        可供出售金融资产—公允价值变动　（差额）

　　2.对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（资产减值损失）。

　　借：可供出售金融资产—公允价值变动

　　    贷：资产减值损失

　　3.可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。

　　借：可供出售金融资产—公允价值变动

　　    贷：资本公积—其他资本公积

　　4.在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。