2013年注册会计师考试《会计》知识点讲义第二章_第4页

　　1.学习内容：

　　可供出售金融资产

　　2.学习资料：

　　一）可供出售金融资产的概念

　　是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：

　　（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

　　二）可供出售金融资产的会计处理

　　1.企业取得可供出售的金融资产

　　（1）初始计量

　　①初始确认金额=公允价值+交易费用

　　②支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利→应收股利

　　③已到付息期但尚未领取的债券利息→应收利息

　　④可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。

　　（2）会计处理

　　①可供出售金融资产为股票投资

　　借：可供出售金融资产—成本（公允价值与交易费用之和）

　　    应收股利（支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利）

　　    贷：银行存款等（实际支付的金额）

　　②可供出售金融资产为债券投资

　　借：可供出售金融资产—成本（债券面值）

　　    应收利息（支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）

　　借或贷：可供出售金融资产—利息调整（差额）

　　    贷：银行存款等（实际支付的金额）

　　2.资产负债表日计算利息

　　（1）可供出售金融资产为分期付息、一次还本债券投资

　　借：应收利息（债券面值×票面利率）

　　借或贷：可供出售金融资产—利息调整（差额）

　　    贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率）

　　（2）可供出售金融资产为—次还本付息债券投资

　　借：可供出售金融资产—应计利息（面值×票面利率）

　　借或贷：可供出售金融资产—利息调整（差额）

　　    贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率）

　　3.资产负债表日公允价值变动

　　（1）公允价值上升

　　借：可供出售金融资产—公允价值变动

　　    贷：资本公积—其他资本公积

　　（2）公允价值下降（暂时性下跌）

　　借：资本公积—其他资本公积

　　    贷：可供出售金融资产—公允价值变动

　　4.资产负债表日减值（公允价值发生了明显的变化，持续性下跌）

　　借：资产减值损失（减记的金额）

　　    贷：资本公积—其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额）

　　        可供出售金融资产—公允价值变动

　　5.减值损失转回

　　（1）若可供出售金融资产为股票等权益工具投资

　　借：可供出售金融资产—公允价值变动

　　    贷：资本公积—其他资本公积

　　（2）若可供出售金融资产为债务工具投资

　　借：可供出售金融资产—公允价值变动

　　    贷：资产减值损失