2013年注册会计师考试《会计》知识点讲义第三章

　　存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

　　（一）外购存货的成本

　　（二）加工取得存货的成本

　　存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

　　（三）其他方式取得存货的成本

　　企业取得存货的其他方式主要包括接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等。

　　1.投资者投入存货的成本

　　投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。

　　2.通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货的成本

　　3.盘盈存货的成本

　　盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后冲减当期管理费用。

　　（四）通过提供劳务取得的存货

　　通过提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。

　　发出存货成本的计量方法

　　企业可采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。

　　【提示】：

　　（1）发出存货不能采用后进先出法计量。

　　（2）对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，

　　通常采用个别计价法确定发出存货的成本。

　　存货成本的结转

　　对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本，实际上是按已售产成品或商品的账面价值结转主营业务成本或其他业务成本。企业按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。

　　（一）对外销售商品

　　借：主营业务成本

　　    存货跌价准备

　　    贷：库存商品

　　（二）对外销售材料处理

　　借：其他业务成本

　　    存货跌价准备

　　    贷：原材料

　　（三）包装物的会计处理

　　1.生产领用的包装物

　　借：制造费用等

　　    贷：周转材料——包装物

　　2.出借包装物及随同产品出售不单独计价的包装物

　　借：销售费用

　　    贷：周转材料——包装物

　　3.出租包装物及随同产品出售单独计价的包装物

　　借：其他业务成本

　　    贷：周转材料——包装物