2013年注册会计师考试审计冲刺试卷(1)_第3页

三、简答题(本题型共6小题，36分。)
36、A注册会计师是甲公司2012年度财务报表审计项目合伙人。甲公司为服装加工企业，公司仓库现有存货主要包括各种男装、女装、童装，原材料包括布匹、羊毛、人造皮、棉线及各种辅料。2012年年末，为了在2013年夏季推出新型产品，甲公司从韩国订制了一批高档真丝面料，该材料由甲公司负责运输，货物尚在运输途中。甲公司拟于2013年1月5日对存货实施盘点，A注册会计师根据对甲公司的了解情况，制定了存货监盘计划，部分存货监盘底稿的内容摘录如下：

要求：请根据以上存货监盘底稿的内容，回答以下问题：
(1)注册会计师评价管理层用以记录和控制存货盘点的结果的指令和程序是否恰当，如果不恰当，请简要说明理由。
(2)存货监盘的目标、范围及时问安排是否恰当，如果不恰当，请简要说明理由。
(3)执行抽盘程序是否恰当，如果不恰当，请简要说明理由。
(4)对于实施抽盘程序发现的差异，注册会计师应当如何处理。
(5)在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当取得并检查已填用、作废及未使用的盘点表单及号码记录，请说明具体要点。
37、甲公司系在中国境内主板上市的股份有限公司，是ABC会计师事务所的常年审计客户。2013年3月12日，ABC会计师事务所出具了甲公司2012年度审计报告，该财务报表和审计报告于3月15日对外报出。在对甲公司2012年度财务报表审计中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项：
(1)A注册会计师在2008年至2011年担任甲公司财务报表审计项目合伙人，从2012年开始没有担任甲公司2012年度财务报表审计项目合伙人，仅为审计项目组一名成员。A注册会计师于2013年3月15日离职，并于2013年3月16日加入甲公司担任审计总监。
(2)甲公司与ABC会计师事务所签订协议，如果甲公司2012年财务报表审计报告能够通过拟将申请延续贷款银行的审核，将全额结清包括2012年和以前年度所欠该事务所的所有服务费用。
(3)关键审计合伙人B通过个人资源，成功为甲公司取得1亿元人民币贷款，因此获得甲公司未来五年的财务报表审计业务的续约合同，ABC事务所一次性奖励关键审计项目合伙人B人民币若干元。
(4)审计项目组成员c因在审计业务过程中帮助甲公司高管实施个人所得税筹划，获得甲公司为其提供的携夫人欧洲16国游的亲情套餐款待。
(5)丁公司是甲公司的全资子公司，ABC会计师事务所为丁公司提供的海外产品营销一揽子企划的咨询业务，业务推出后遭到美国的反倾销制裁，丁公司已经将ABC会计师事务所告上法庭，要求全部退回咨询费用1200万元和丁公司遭受美国诉讼的6000万美元。
(6)2012年初，甲公司在叙利亚的子公司因为当地政治动荡而停止经营，很多员工先后撤回本国。2012年l2月，在叙利亚的子公司拟恢复经营，但公司总经理和财务经理需要重新选拔和委派，甲公司委托ABC会计师事务所全权负责帮其选拔合适人选。
要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所及甲公司审计项目组成员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

38、甲公司系在中国境内主板上市的股份有限公司，是ABC会计师事务所的常年审计客户。ABC会计师事务所接受甲公司委托连续审计甲公司2012年度财务报表。A注册会计师担任审计项目合伙人。甲公司2010年度、2011年度经营均是亏损状态，2012年度实现扭亏为盈，实现盈利15万元。A注册会计师对甲公司实施风险评估程序后，初步了解到甲公司财务报表存在多计2012年营业收入的风险。A注册会计师要求审计项目组对利润表的营业收入项目作为重大错报风险领域，拟定了重点测试计划。
要求：根据甲公司的以上情形，请分析并回答：
(1)A注册会计师了解甲公司相关内部控制后，决定将开具销售发票这一环节作为控制测试的重点。为了降低开具销售发票过程中出现重复、遗漏、错误计价或其他差错，甲公司应当对此建立哪些控制活动?
(2)A注册会计师拟定的重点测试计划中，甲公司高估营业收入主要有哪些类型?针对每一种类型，请写出简要审计程序，并填入下表1。
表1：

高估收入主要的三类情形	相应的程序

(3)如果A注册会计师拟重点实施营业收人截止测试，请分别回答截止测试的三条审计路线中的起点分别是什么?每条审计路线的截止测试程序分别是什么?每条审计路线主要测试的目的分别是什么?并将答案填入下表2。
表2：

截止测试路线	测试起点	实施的截止测试程序	实施的主要目的

39、 A注册会计师根据评估的重大错报风险和计划实施的进一步审计程序，拟对x公司营业成本实施非统计抽样，并对存货相关内部控制实施属性抽样。
对营业成本实施非统计变量抽样的相关情况：
(1)为证实营业成本准确性认定，将营业成本明细表中列示的每一家客户定义为一个抽样单元；
(2)按金额从大到小排序项目后，将总体分为金额相当但包含的项目数明显不成比例的两层，分配给两层的样本规模分别为l8和72；
(3)根据样本中各笔错报的金额占该笔业务账面金额的比例大致相当这一特点，选择差异法推断总体错报金额；
(4)推断的总体错报虽小于可容忍错报，但两者很接近，A注册会计师认为不宜直接做出是否接受总体的结论。
对存货内部控制实施统计抽样的相关情况：
(5)可容忍偏差率为4％，样本规模为166，与错报数1，2对应的风险系数分别为3．9，5．3，在样本中发现了l例偏差和另1例因领料单残缺而无法实施审计程序的例外，但没有迹象表明存在舞弊。
要求：
分别针对情况(1)～(4)，请指出A注册会计师所作的决策或形成的结论是否妥当，并简要说明原因；
根据情况(5)中控制测试的结果，计算推断的总体偏差率上限，列示计算公式和计算结果，并代为作出抽样结论。

40、 A注册会计师负责对x公司20×2年度财务报表实施审计。审计工作底稿记载的与存货监盘相关的资料如下：
A注册会计师了解到管理层有高估存货的动机与偏好，将存货存在认定的重大错报风险评估为高水平。由于认为对存货的高估与低估不可能同时发生，故将存货完整性认定的重大错报风险评估为低水平。
在与x公司管理层就存货盘点计划和监盘计划进行详细沟通的基础上，A注册会计师根据x公司的存货类型对监盘人员的职责进行了分工。
审计项目组成员根据各自的分工现场观察了X公司通过高空摄影确定甲货场堆积型存货的数量和根据样品化验结果确定乙仓库存货品质的过程，没有发现问题；因突降暴雪，无法前往盘点现场进行实地观察，A注册会计师决定对存放在c仓库的存货实施替代监盘程序。
盘点结束后，审计项目组成员选择了部分项目执行抽盘，没有发现差异，A注册会计师据此形成了存货余额不存在重大错报的审计结论。
要求：
针对资料所述情况，指出A注册会计师及项目组成员制定的监盘计划、实施的监盘程序和形成的审计结论中存在的不当之处，简要说明理由。

41、u会计师事务所负责审计x集团公司20×2年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。x集团公司属于手机制造企业，其中包括4家全资子公司(组成部分)在内的未经审计的资产总额为120000万元。经集团项目组与各组成部分注册会计师的沟通，决定将营业收入作为确定重要性水平的基准。
A注册会计师按x集团公司营业收入的0．5％确定的重要性水平为500万元。A注册会计师在审计工作底稿中记载的部分总体审计策略摘录如下：

组成部分	重要程度	组成部分注册会计师确定的重要性水平(万元)	未经审计的营业收入(万元)	说明
A	重要	560	80000	(1)
B	重要	100	10000	(2)
C	不重要	5	5000	(3)
D	不重要	5	5000	(4)
说明： (1)A公司负责集团公司全部产品的销售，其营业收入占集团公司收入总额的80％，对集团具有财务重大性。集团项目组利用A组成部分重要性对A组成部分财务报表实施审计。 (2)B公司从事新产品的设计。因竞争对手不断推出新产品，B公司可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。 (3)C公司生产手机部件；拥有集团公司大部分生产设备，包括多条生产流水线，资产总额60000 万元，营业成本占集团公司的70％，营业收入占5％的比例。 (4)D公司按B公司的设计图纸生产每批新产品所需的特殊部件并负责产品的组装。因其营业收入仅占集团公司营业收入的5％，拟仅在集团层面实施分析程序。 (5)由于各组成部分重要性水平的汇总数超过了集团公司财务报表的重要性水平，拟将集团公司财务报表的重要性水平调整增加100万元。

要求：
(1)针对上述资料，指出集团项目组针对集团财务报表重要性水平的审计策略及组成部分注册会计师确定组成部分重要性水平存在的明显不当之处。
(2)指出A注册会计师在审计计划中确定的x集团公司的重要组成部分是否妥当，简要说明理由。
(3)指出资料中摘录的A注册会计师拟对A组成部分实施的审计工作是否存在不当之
处。