2013年注册会计师考试《审计》考前练习(一)_第2页

6.在审查应付账款时，注册会计师决定结合G公司的实际情况，选择适当的方法对应付账款实施实质性分析程序。下列实质性分析程序中，庚注册会计师可以选择实施的有( )。

　　A.将本期期末应付账款余额与上期期末进行比较，分析波动的原因

　　B.根据存货、营业收入、营业成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性

　　C.将本期各月应付账款余额进行比较，分析变动的趋势是否正常

　　D.计算应付账款对存货以及对流动负债的比率，并与以前期间对比分析

　　【正确答案】ABD

　　【解析】对资产、负债类账户而言，由于是时点账户，其年末余额并不来自于各月月末余额，因此实质性分析程序的内容一般不包括本期各月月末余额的比较。

　　7.注册会计师在对财务报表总体的合理性实施分析程序时，如果识别出以前未识别的重大.错报风险，注册会计师应当( )。

　　A.重新考虑全部或部分认定的风险评估是否恰当

　　B.重新评价之前计划的审计程序是否充分

　　C.重新考虑是否解除业务约定

　　D.考虑是否有必要追加审计程序

　　【正确答案】 ABD

　　【解析】在终结审计前，如果通过分析程序发现未识别出的重大错报风险，注册会计师一般不会考虑解除业务约定，而是考虑修改审计计划、追加审计程序来降低审计风险。

　　(三)ABC会计师事务所的辛注册会计师接受H公司委托，负责审计H公司2×10年度的财务报表，在了解被审计单位内部控制的过程中，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

　　8.下列关于内部控制的说法中，正确的有( )。

　　A.注册会计师对内部控制的了解不能代替其对内部控制运行有效性的测试程序

　　B.一般情况下，注册会计师对内部控制的了解，主要是评价内部控制的设计和确定内部控制是否执行

　　C.内部控制的自动化成分在处理涉及主观判断的状况或交易事项时可能比人工控制更为适当

　　D.与审计相关的控制，包括H公司为实现财务报告可靠性目标设计和实施的控制

　　【正确答案】ABD

　　【解析】内部控制的人工成分在处理涉及主观判断的状况或交易事项时比自动化成分更为适当，所以选项C不正确。

　　9.注册会计师应当运用职业判断，考虑一项控制单独或连同其他控制是否与评估的重大错报风险以及针对评估的风险设计和实施的进一步审计程序有关。在运用职业判断时，注册会计师应当考虑的因素包括( )。

　　A.被审计单位业务的性质，包括组织结构和所有权特征

　　B.被审计单位经营的多样性和复杂性

　　C.内部控制的情况和适用的要素

　　D.一项特定控制(单独或连同其他控制)是否以及如何防止或发现并纠止重大错报

　　【正确答案】ABCD

　　10.内部控制存在固有限制性，无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理保证，内部控制存在的固有局限性，主要包括( )。

　　A.对于不经常发生或未预计到的业务，不设置内部控制

　　B.招聘不到合适的人员行使内部控制职能

　　C.在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效

　　D.由于两个或更多的人员进行串通或管理层不当地凌驾于内部控制之上而被规避

　　【正确答案】CD

　　【解析】内部控制实现目标的可能性受其固有限制的影响。这些限制包括：(1)在决策时人为判断可能出现错误和因人为失误而导致内部控制失效。(2)控制可能由于两个或更多的人员串通或管理层不当地凌驾于内部控制之上而被规避。其他两个选项虽然也会影响内部控制的效果，但并非内部控制的固有局限性。

　　三、简答题

　　1.D公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，由于其业务的性质和经营规模发生重大变化，ABC会计师事务所正在考虑是否继续接受委托审计其2×10年度财务报表以及审计收费等问题。

　　要求，请简要回答：

　　(1)连续审计情况下，哪些情况下注册会计师应当考虑重新签订审计业务约定书?

　　(2)如果D公司未支付审计20×9年度财务报表应当支付的审计费用，而且该费用在其审计2×10年度财务报表出具审计报告之前仍未支付，是否会对其独立性产生不利影响?并阐述应当采取何种措施。

　　(3)假如在2×10年度审计报告出具后D公司仍未支付上期财务报表的审计费用，会计师事务所应当采取何种防范措施?

　　【正确答案】

　　(1)注册会计师可以决定不在每期都致送新的审计业务约定书或其他书面协议。然而下列情况因素可能导致注册会计师修改审计业务约定条款或提醒被审计单位注意现有的业务约定条款：

　　有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围;

　　需要修改约定条款或增加特别条款;

　　被审计单位高级管理人员近期发生变动;

　　被审计单位所有权发生重大变动;

　　被审计单位业务的性质或规模发生重大变化;

　　法律法规的规定发生变化;

　　⑦编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更;

　　⑧其他报告要求发生变化。

　　(2)此时可能产生自身利益导致的不利影响。会计师事务所应当要求D公司在2×10年度审计报告出具前付清上年的审计费用。

　　(3)如果在审计报告出具后审计客户仍未支付该费用，会计师事务所应当评价不利影响存在与否及其严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。可采取的防范措施包括由未参与执行审计业务的注册会计师提供建议，或复核已 执行的工作等。会计师事务所还应当确定逾期收费是否可能被视同向客户贷款，并且根据逾期收费的重要程度确定是否继续执行审计业务。

　　四、综合题

　　1.AB股份有限公司(以下简称AB公司)是生产经营电子产品的大型工业企业，为加强内部控制制度建设，聘请ABC会计师事务所在年报审计时对公司销售与收款控制、采购与付款控制、存货控制、货币资金控制的相关内部控制制度的设计进行评价，并对其健全和有效性进行检查与评价。检查中发现以下问题：

　　资料一：销售与收款控制

　　(1)接受客户订单后，由销售部门的甲职员根据订单编制销售单，交给审批赊销的同部门A职员，A职员在职权范围内进行审批，如果超过职权范围内的赊销业务，全部交给销售部门经理进行审批。

　　(2)B职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后，开具销售发票。具体程序为：根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量;销售发票一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。

　　(3)开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，

　　并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向顾客催收款项并寄送对账单，对顾客提出的异议进行专门追查。

　　(4)公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完成，该系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收 账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。

　　资料二：存货控制

　　(1)在发出原材料过程中，仓库部门根据生产部门开出的领料单发出原材料。领料单必须列明所需原材料的数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式两联，仓库部门发出原材料后，其中一联连同原材料交还领料部门，一联留仓库部门据以登记仓库原材料明细账。

　　(2)会计部门的成本会计Y根据收到的生产通知单、领料单、工时记录和产成品入库单等资料，在月末编制材料费用、人工费用和制造费用分配表，以及完工产品与在产品成本分配表，经本部门的复核人员复核后，据以核算成本和登记相关账簿。

　　(3)由于公司存货中存在单位价值较大的生产用关键备件，所以特别规定，对于该备件的保管由仓库保管人员S专门负责，调用审批由公司生产部经理负责，转移由备件使用车间的M组长负责。

　　(4)公司每三个月定期对全部存货盘点一次，编制盘点表。会计部门与仓库在核对结存数量后，向管理层报告差异情况及形成原因，并在经批准后进行相应处理。

　　资料三：货币资金控制

　　(1)为加强货币资金支付管理，货币资金支付审批实行分级管理办法：单笔付款金额在12万元以下的，由财务部经理审批;单笔付款金额在12万元以上、60万元以下的，由财务总监审批;单笔付款金额在60万元以上的，由总经理审批。

　　(2)为了保证库存现金账面余额与实际库存相符，每月末定期进行现金盘点，发现不符，及时查明原因，做出处理。

　　要求：

　　(1)根据资料一、二、三，假定不考虑其他条件，从内部控制角度分析、判断并指出以上内部控制中存在哪些薄弱环节，说明理由并提出改进建议。

　　(2)根据资料一第(1)至第(4)项，请指出哪一项与“登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客”这一控制有关，并确定针对该控制目标的测试程序。

　　(3)针对资料三第(1)至第(2)项，请分别指出这些事项主要与货币资金项目的哪一个认定相关。

　　【答案】

　　(1)资料一：销售与收款控制

　　①“如果超过职权范围内的赊销业务，全部交给销售部门的经理进行审批”不恰当。对超过销售政策和信用政策规定的赊销业务，应当实行集体决策审批。

　　②“销售发票一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账”不恰当。登记总账和明细账属于不相容职务，应当予以分离。

　　③“会计部门定期向顾客催收款项并寄送对账单，对顾客提出的异议进行专门追查”不恰当。销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。

　　④“为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错。信息部门拥有修改基础数据的权限”不恰当。如果信息部门可以更正使用部门送交的数据资料，将增加相关数据资料在使用部门不知道的情况下被人为修改的风险，降低相关数据分析结果的可靠性。

　　资料二：存货控制

　　①“领料单一式两联，一联交还领料部门，一联留仓库部门”不恰当。领料单应当一式三联，一联交还领料部门，其余两联经仓库登记材料明细账后，一联送会计部门进行材料收发核算和成本核算，一联由仓库部门留存。建议重新设置领料单。

　　②没有缺陷。

　　③“对于该备件的保管由仓库保管人员S专门负责，调用审批由公司生产部经理负责，转移由备件使用车间的M组长负责”不恰当。对贵重物品、生产用关键备件、精密仪器、危险品等重要存货，应当采取额外控制措施，确保重要存货的保管、调用、转移等经过严格授权批准，且在同一环节有两人或两人以上同时经办。建议设置两人经办。

　　④没有缺陷。(应建立健全存货清查盘点制度，定期或不定期地对各类存货进行实地清查和盘点)

　　资料三：货币资金控制

　　①“单笔付款金额在60万元以上的，由总经理审批”不恰当。根据规定，单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批。因此，对公司总经理的货币资金支付审批，也应设定上限，超过设定审批权限的，应通过集体决策和审批进行“特殊授权”，甚至由公司董事会集体决策和审批，总经理、董事长等也不能例外。建议修改授权审批权限。

　　②“为了保证库存现金账面余额与实际库存相符，每月末定期进行现金盘点”不恰当。单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，做出处理。建议修改盘点要求。

　　(2)资料一事项(3)与“登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客”这一控制 有关，针对该控制目标的测试程序包括：

　　①检查销售发票副联是否附有发运凭证(或提货单)及顾客订货单;②检查销售发票连续编号的完整性;

　　③观察是否寄发对账单，并检查顾客回函档案。

　　(3)资料三事项(1)，主要与货币资金项目的完整性认定有关;资料三事项(2)，主要与货币资金项目的存在、完整性、权利和义务认定有关。