安徽省会计从业《财经法规》考点讲义：第三章第二节_第7页

（四）企业所得税应纳税所得额
　　应纳税所得额=收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损
　　1.收入总额
　　（1）货币形式收入；
　　（2）非货币形式收入。
　　2.不征税收入
　　（1）财政拨款；
　　（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；
　　（3）国务院规定的其他不征税收入。
　　3.免税收入
　　（1）国债利息收入； 
　　（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利收入； 条件：持有12个月以上
　　（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入；条件：持有12个月以上
　　（4）符合条件的非营利组织的收入（不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入）。
　　【注意】不征税收入和免税收入要分清。
　　【例题·单选题】下列收入是企业所得税不征税收入的是（　）。
　　A.转让财产收入 
　　B.财政拨款收入 
　　C.国债利息收入 
　　D.符合条件的居民企业之间的股息收入 
　　『正确答案』B
　　『答案解析』不征税收入包括：（1）财政拨款；（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（3）国务院规定的其他不征税收入。转让财产收入是征税收入。国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息收入是免税收入。
　　4.准予扣除的项目
　　（1）项目
　　①成本；
　　②费用；
　　③税金；
　　【注意】税金中无增值税，也不包括企业所得税。
　　④损失；
　　【注意】不包括各种行政性罚款。
　　⑤其他支出。
　　（2）具体规定
　　第一，企业发生的合理的工资薪金支出。
　　第二，五险一金（养、医、工、失、生、住）+补充养老保险费、补充医疗保险费。
　　第三，合理的不需要资本化的借款费用。
　　第四，企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：
　　①非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；
　　②非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。
　　【例题·判断题】某公司2011年度“财务费用”账户中利息，含有以年利率8%向银行借入的9个月期的生产用300万元贷款的借款利息；也包括10.5万元的向非金融企业借入的与银行同期的生产周转用100万元资金的借款利息。该公司2011年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是28.5万元。（　）
　　『正确答案』×
　　『答案解析』可扣除的银行借款利息费用=300×8%÷12×9=18（万元）；
　　向非金融企业借入款项可扣除的利息费用=100×8%÷12×9=6（万元），超过部分不得扣除；
　　该公司2011年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用=18+6=24（万元）。
　　第五，费用化的汇兑损失。
　　第六，福利费、公会经费及职工教育经费的扣除规定：
　　①发生的不超过工资薪金总额14%的职工福利费支出。
　　②不超过工资薪金总额2%的拨缴的工会经费。
　　③不超过工资薪金总额2.5%的职工教育经费支出，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
　　【注意】只有职工教育经费准予向以后年度结转。
　　【例题·单选题】某生产化妆品的企业，2011年计入成本、费用中的合理的实发工资540万元，当年发生的工会经费15万元、职工福利费80万元、职工教育经费11万元，则税前可扣除的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费合计为（　）元
　　A.106
　　B.97.4
　　C.99.9
　　D.108.5
　　『正确答案』B
　　『答案解析』 
　　项目限额（万元）实际发生额可扣除额超支额
　　工会经费540×2%=10.81510.84.2
　　职工福利费540×14%=75.68075.64.4
　　职工教育经费540×2.5%=13.511110
　　合计540×18.5%=99.910697.48.6

　　【注意】三个比例要分别计算，不能合并。
　　第七，业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
　　【例题·计算题】某企业2011年销售货物收入3000万元，让渡专利使用权收入300万元，包装物出租收入100万元，转让商标所有权收入300万元，捐赠收入20万元，当年实际发生业务招待费30万元，该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额为（　）万元。
　　A.30
　　B.18
　　C.17
　　D.18.55
　　『正确答案』C
　　『答案解析』业务招待费的计算基数=3000+300+100=3400（万元）；
　　转让商标所有权、捐赠收入属于营业外收入范畴，不能作为计算业务招待费的基数；
　　第一标准为发生额的60%：30×60%=18（万元）；
　　第二标准为限度计算：3400×5‰=17（万元）； 
　　该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额是17万元。
　　第八，广告费和业务宣传费支出，一般企业不超过当年销售（营业）收入l5%；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
　　【例题·单选题】2011年某企业实现商品销售收入2000万元，发生现金折扣l00万元，接受捐赠收入500万元，转让无形资产所有权收入100万元。该企业当年实际发生业务招待费30万元，广告费240万元，业务宣传费80万元。2009年度该企业可税前扣除的业务招待费、广告费、业务宣传费合计（　）万元。
　　A.310 
　　B.312.5 
　　C.325 
　　D.330
　　『正确答案』A
　　『答案解析』业务招待费按发生额的60%扣除，但不得超过当年销售收入的5‰；广告费和业务宣传费不得超过当年销售收入的15%。可扣除业务招待费=2000×5‰=10（万元）＜30×60%；可扣除广告费、业务宣传费=2000×15%=300（万元）；合计可扣除10+300=310（万元）。
　　第九，公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。
　　第十，依法提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。
　　第十一，企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费。合理的劳动保护支出，准予扣除。
　　第十二，租入固定资产支付的租赁费：
　　①以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；
　　②以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。
　　第十三，非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。
　　第十四，按照规定计算的固定资产折旧。但下列固定资产计提的折旧不准扣除：（会计准则规定不提折旧的固定资产）
　　①房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；
　　②以经营租赁方式租入的固定资产；
　　③以融资租赁方式租出的固定资产；
　　④已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；
　　⑤与经营活动无关的固定资产；
　　⑥单独估价作为固定资产入账的土地；
　　⑦其他不得计算折旧扣除的固定资产。