2014年注册会计师考试税法章节必考点总结：第二章增值税法_第2页

　　1.基本规定与消费税的规定相同

　　在计算题中要注意辨别价外费用，常见项目：运费、包装物租金、违约金。价外费用为含税价，要换算为不含税价。

　　例：销售货物不含税价2000元，同时收取运费200元，则：计税依据为2000+200/(1+17%)。

　　2.折扣折让

　　(1)商业折扣

　　①增值税：销售额与折扣额在同一张发票金额栏分别注明的，折扣可从价款中扣除。

　　②营业税：价款与折扣额开具在同一张发票上，折扣额可从价款中扣除。

　　③企业所得税：以扣除商业折扣后的金额作为收入。

　　(2)现金折扣

　　增值税、企业所得税：不得从价款中扣除。

　　3.以旧换新(增值税、消费税以旧换新规定相同)

　　例：某首饰商城为增值税一般纳税人，2008年5月采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2000条，新项链每条零售价0.25万元，旧项链每条作价0.22万元，每条项链取得差价款0.03万元;

　　答案：应缴纳的增值税=2000×0.03÷(1+17%)×17%=8.72(万元)

　　应缴纳的消费税=2000×0.03÷(1+17%)×5%=2.56(万元)

　　如果上例中以旧换新的货物不是金银首饰，则计税依据为：2000*0.25÷(1+17%)。

　　4.包装物押金

　　无论包装物周转使用期限长短，超过1年(含1年)以上仍不退还的均并入销售额征税

　　增值税、消费税的规定只有一点不同：啤酒、黄酒的包装物押金不征消费税。

　　六、进项税额

　　【应试提示】

　　随销售收取的运费：价外费用，计算销项税额。

　　销售方或购买方负担的运费：进项税额。

　　2.进项税额转出

　　(1)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务

　　(2)因管理不善造成损失的外购存货已抵扣过的进项税额。

　　例1：企业将外购的原材料用于在建工程，成本10000元，则进项转出10000*17%。

　　例2：某生产企业为增值税一般纳税人，2011年12月月末盘存发现库存原料短缺32.79万元(其中含运费成本2.79万元)，经认定短缺的材料属于因管理不善造成的。

　　答案：进项税额转出：(32.79-2.79)×17%+2.79/(1-7%)×7%=5.1+0.21=5.31(万元)

　　七、免抵退税计算办法

　　基本思路：

　　退税额为应纳税额与免抵退税额两者中较小者(绝对值)。

　　八、纳税义务发生时间

　　【应试提示】不仅要注意客观题，还要注意在计算题中的运用。

　　例：甲企业销售给乙商场一批电视机，不含税销售额为70万元，采用托收承付方式结算，货物已经发出，托收手续已经办妥，但尚未给乙商场开具增值税专用发票。

　　解析：甲应计算销售税额。乙不能计算进项税额。

　　九、增值税专用发票开具范围。

　　【应试提示】注意在计算题中出现零售业务，则其销售额为含税价。

　　十、税收优惠