注册会计师《税法》考点重点第二章（第9节）_第2页

　　(三)下列出口货物，免税但不退税。(只免不退)

　　1.来料加工复出口的货物，即原材料进口免税，加工自制的货物出口不退税。

　　2.避孕药品和用具、古旧图书，内销免税，出口也免税。

　　3.出口卷烟：有出口卷烟权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟，在生产环节免征增值税、消费税，出口环节不办理退税。其他非计划内出口的卷烟照章征收增值税和消费税，出口一律不退税。

　　4.军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物免税。

　　5.国家规定的其他免税货物，如：农业生产者销售的自产农业产品、饲料、农膜等。

　　出口享受免征增值税的货物，其耗用的原材料、零部件等支付的进项税额，包括准予抵扣的运输费用所含的进项税额，不能从内销货物的销项税额中抵扣，应计入产品成本处理。

　　(四)除经批准属于进料加工复出口贸易以外，下列出口货物不免税也不退税。(不免不退)

　　1.国家计划外出口的原油;

　　2.援外出口货物(自1999年l月l 日起，对一般物资援助项下出口货物，仍实行出口不退税政策;对利用中国政府的援外优惠贷款和合作项目基金方式下出口的货物，比照一般贸易出口，实行出口退税政策);

　　3.国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金(出口电解铜自2001年1月1日起按17%的退税率退还增值税)、白金等。

　　【例题·单选题】下列出口货物，符合增值税免税并退税政策的是( )(2006年)

　　A.加工企业对来料加工后又复出口的货物。

　　B.对外承包工程公司运出境外用于境外承包项目的货物

　　C.属于小规模纳税人的生产性企业自营出口的自产货物

　　D.外资企业从小规模纳税人购进并持有普通发票的出口货物

　　[答案]B

　　[解析]选项A、C、D 适用于免税不退税情况。

　　　(三)出口货物的退税率(教材72页)

　　增值税出口货物退税使用退税率而不是征税率来计算。

　　【例题】出口货物增值税退税率是出口货物的实际增值税征税额与退税计税依据的比例。 ( )(2003年考题)

　　[答案]×

　　出口退税率会随着政府的经济政策的变化有所调整。现实中的出口退税率与教材列出的并不一样。所以不要求考生记忆出口退税率分别是多少，但是考生应明确出口退税率往往比征税率低(体现征多少退多少和国家政策)。

　　出口退税率比征税率低的原因——税收减免、国家政策。

　　出口退税率比征税率低的后果——在出口退税计算中，需要计算一部分不得退税的金额转入外销成本。

　　(四)出口货物退税的计算(教材72页，能力等级3)