注册会计师《税法》考点重点第二章（第10节）

　　(一)纳税义务发生时间(掌握)

　　纳税义务发生时间涉及增值税“当期销项税”的“当期”问题，非常重要。

　　1.基本规定(91页)

　　(1)销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。

　　(2)进口货物，为报关进口的当天。

　　(3)增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

　　增值税由税务机关征收，进口货物的增值税由海关代征。

　　2.具体规定

　　(1)采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天;

　　(2)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天;

　　(3)采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天;

　　(4)采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天;

　　(5)委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天;

　　(6)销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天;

　　(7)纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。

　　【例题】税法规定的增值税纳税义务发生时间有( )。

　　A.以预收款方式销售货物的，为收到货款当天

　　B.委托他人代销货物的，为货物发出当天

　　C.采用赊销方式销售货物的，为合同约定的收款日期的当天

　　D.纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天

　　[答案]CD

　　【例题】企业委托其他纳税人代销货物，对于发出代销货物超过180天仍未收到代销清单及贷款的，视同销售实现，一律征收增值税。( )(2006年)

　　[答案]√

　　[解析]符合对代销货物超期付款的征税制约规定。

　　(二)纳税期限

　　增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

　　纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税;以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。