注册会计师《税法》考点重点第二章（第1节）

　　增值税是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。

　　(一)增值额

　　不同角度对增值额的理解

　　1.从理论上讲——增值额是企业在生产经营过程中新创造的那部分价值，即货物或劳务价值中V+M部分，在我国相当于净产值或国民收入部分。

　　2.从一个生产经营单位来看——增值额是指该单位销售货物或提供劳务的收入额扣除非增值项目(物化劳动，如各种外购材料、包装物、低值易耗品等)价值后的余额，大体相当于该单位活劳动创造的价值。

　　3.从一项货物来看——最后的销售总值，应等于该商品从生产到流通的各个环节的增值额之和,即：商品最后销售价格 = 各环节增值额之和

　　4.从国民收入分配角度看——增值额V+M在我国相当于净产值，包括工资、利润、利息、租金和其他属于增值性的收入。

　　【例题·单选题】从理论上说，作为增值税课税对象的增值额是指( )。

　　A.v+m　 　B.v　　 C.m　 　 D.c+v+m

　　[答案]A

　　(二)增值税的特点(了解)

　　1.保持税收中性

　　2.普遍征收

　　3.税收负担有商品最终消费者承担

　　4.实行税款抵扣制度

　　5.实行比例税率

　　6.实行价外税制度