2013年注册会计师考试《税法》易错点解析：企业所得税和个人所得税

　　当然就是对企业征税，但不是对所有企业都征税，比如个人独资企业与合伙企业就征收个人所得税。企业分为居民纳税义务人和非居民纳税义务人， 这个区分其实不太重要，重要的倒是税率的适用问题，25%和实际10%的区分和居民非居民的区分略有差别。

　　企业所得税一章从历年考题来看，哪些收入要确认、费用扣除限制和弥补亏损是主观题考点，其余多为客观题考点，由于主观题分值很高，所以其实客观题就没有太多分值了，也就是说企业所得税的学习主要精力要放在哪些收入要确认、扣除限制和弥补亏损上。扣除什么?就是成本费用税金损失。费用就是指“三费”：销售费用、管理费用和财务费用，需要记住的主要是财务费用，因为销售费用容易区分，而管理费用中主要注意的是四种税金即“房车地印”;关于损失，也要说明一下：企业所得税税前可以扣除的损失是净损失，该损失如果后来又收回，还应计入收入(否则的话，企业不是可以借此操纵报表了吗)。

　　各项扣除的限额一定要烂熟于心，不仅是数字本身，更重要的是对应项目的计算基础，比如业务招待费，最高不得超过当年销售收入的千分之五，那么这个“销售收入”就比千分之五还重要，考试是主观题你要去找销售收入是多少。此处不一一列举了，这些内容是必须要掌握的，自己总结为好。企业所得税另一个一定会出的就是补亏。“逐年弥补，但最长不超过5年”这一规定要通过具体例题来理解更好，并注意企业开始生产经营年度为开始计算企业损益的年度。

　　总之，企业所得税当然是税法的重点，但考试时实际出题时却非常有侧重，大家在复习时可以注意一下。

　　二、个人所得税

　     重点记忆以下内容即可：

　　1. 劳务报酬所得，同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次;财产租赁所得，一个月内取得的所得为一次;

　　2. 稿酬所得则规定更为详尽(注意要减征30%噢)：

　　同一作品再版所得，视为另一次稿酬所得征税;

　　同一作品先在报刊上连载，后出版，视为两次稿酬所得征税;

　　同一作品连载取得收入以连载完毕后所有收入合并为一次纳税;

　　预付与分次支付，要合并为一次纳税;

　　添加印数而追加稿酬，要与以前取得收入合并为一次纳税。

　　总之，性质上变为另一次的(如再版、连载转出版、出版转连载)都要分为两次纳税，实质为一次的(如追加印数但版次未变、预付或分次支付稿酬)视为一次纳税;

　　3.公益救济性捐赠要注意捐助对象以及准许扣除比例，还要注意通过谁捐赠，这些条件缺一不可，必须注意措辞，客观题常以此为考点;