2013年注册会计师考试《税法》易错点解析：增值税

　　增值税概念：对销售或进口货物(有形动产)、加工修理修配劳务。

　　对于增值税，主要掌握以下几点：

　　混合销售：提供应税劳务本身是直接与销售应税货物相关的，叫混合销售行为，征税规则是看主业;

　　兼营：分别核算，如果是兼营不同税率的，按各自税率，如果是兼营非应税劳务，则分别交增值税和营业税;未分别核算，不同税率的，从高(消费税时也会这么规定，任何时候，都会这么规定，划分不清的，从高)

　　视同销售与不可抵扣，其中视同销售的前三种不难，后五种注意与不可抵扣相比较;简单来说，购买的货物向外移送(如投资、赠送、分配)，要视同销售(防止抵扣链条断裂)，用于内部使用(如集体福利、个人消费)，则不得抵扣进项税，因为传递行为已经结束，所以不能抵扣，已经抵扣的，只好做进项税额转出处理。

　　货物期货等特殊规定必然出选择题。(20项左右，注意和营业税知识点结合，很多是2012年新增的规定，几乎为每年必考)

　　税收优惠体现政策导向，注意每一条规定的准确措辞：比如，由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品，那么就必须满足“由残疾人组织直接进口”并且“供残疾人专用”，此类规定有时也会在主观题里以背景知识内容出现，故十分重要。大约也是20条左右，逐一记忆，但注意此部分和上文的特殊规定不同，特殊规定一般涉及是征收营业税还是征收增值税，此部分则是本来该征增值税的项目，但由于政策导向，把该征收的税减免了。

　　一般纳税人与小规模纳税人，其具体区分不是重点，重点是基本税率、低税率(13%)和征收率的适用。此部分内容可以说是继税收优惠之后又一重要内容，无论如何要记忆清楚。基本税率的就不提了，关键是记忆特殊的，低税率包括哪些，此部分内容我也没有找到什么特殊归规律，只能提请大家细心掌握。

　　增值税的一般计算除了运费金额(运输费用加建设基金)按7%抵扣和烟叶的计算比较特殊之外，其余其实没什么可说的，而发票的开具以2010年1月1日为限，之前是90日内认证，现在是180日内认证。

　　出口退税是一个考点，不出意外的话这也是必出的，但难度一般不超过书中例题的难度。理解此知识点主要是要明白增值税的原理。增值税是计算抵扣，只就增值部分纳税，在货物销售环节计算销项税额，出口时各国(包括我国)为了让自己的产品更有价格上的竞争力，于是就剔除所含的增值税，问题在于，有的在国内根本就没含税，那么当然不存在剔除的问题，基于此，才出现了“免抵退”与“免税不退税”的区分。书上例题和讲解有些术语很绕，建议直接结合例题复习，此知识点不该成为难点。