2014年注册会计师会计基础备考模拟试题（十）_第4页

三、综合题(本题型共4题，共计60分。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入

　　。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。)

　　25、南方公司为一手机生产企业，主要生产A、B、C三款手机产品。南方公司2009年度有关事项如下：

　　(1)南方公司管理层于2009年11月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从2010年1月1日起撤销

　　C款手机在上海的手机研发总部及苏州生产厂;从事C款手机生产的员工共计150人，除部门主管及技术骨干等50人转入

　　北京总部研发部门留用外，其他100人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，南方公司将一次性给予

　　被辞退员工不同标准的补偿，补偿支出共计500万元。C款手机生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并

　　将其移交给出租方，用于C款手机生产的固定资产等将转移至南方公司在天津的仓库，准备销往朝鲜某手机生产公司。

　　上述业务重组计划已于2009年12月2日经南方公司董事会批准，并于12月3日对外公告。2009年12月31日，上述业务重组

　　计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划，南方公司预计发生以下支出或损失

　　：因辞退员工将支付补偿款500万元，其中：自愿遣散费225万元，强制遣散费275万元;因撤销厂房租赁合同将支付违

　　约金30万元;因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费4万元;因留用员工调入北京总部而新成立的海

　　外研发部门招聘项目经理发生成本3万元;因推广新款手机准备邀请当红歌星做形象代言将发生广告费用2000万元。

　　(2)2009年11月28日，南方公司与乙公司签订不可撤销合同，约定在2010年2月15日以每部400元的价格向乙公司提供B款

　　手机1万部，若不能按期交货，南方公司应按总价款(不含增值税额)的30%支付违约金。南方公司的B款手机无库存。

　　2009年12月末，南方公司准备生产B款手机时，原材料价格突然上涨，预计生产B款手机的单位成本为500元。假定不考

　　虑相干税费和销售费用。

　　(3)2009年6月25日，丙公司(为南方公司的子公司)向银行申请贷款3200万元，期限为3年。经董事会批准，南方公司为

　　丙公司的上述银行贷款提供全额担保。贷款于2009年7月1日发放，还款日为每月20日。12月31日，丙公司经营状况良好

　　，预计不存在还款困难。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，判断哪些是与南方公司业务重组有关的直接支出，并计算因重组义务应确认的预计负债金额。

　　(2)根据资料(1)，计算南方公司因业务重组计划而减少2009年度利润总额的金额，并编制相关会计分录。

　　(3)根据资料(2)和(3)，判断南方公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债。如确认，计算预计负债

　　的最佳估计数，并编制相关会计分录;如不确认，说明理由。

　　参考答案：(1)南方公司业务重组有关的直接支出有：①因辞退员工将支付补偿款500万元;②因撤销厂房租赁合同将支付违约金

　　30万元;因重组义务确认的预计负债金额为530万元。本题目中发生的因将用于C款手机生产的固定资产等转移至天津仓库将发生

　　运输费、因海外研发部门招聘项目经理增加成本、因摧广新款手机将发生的广告费均不包括在重组有关的直接支出中。

　　(2)因业务重组计划而减少的2009年度利润总额的金额=30+500=530(万元)，相关分录为：

　　借：管理费用　　30

　　贷：预计负债　　30

　　借：管理费用　　500

　　贷：应付职工薪酬　　500

　　(3)资料(2)执行合同的损失=(500-400)×1=100(万元);不执行合同的损失=400×30%=120(万元)。所以应执行合同，相关分录

　　为：

　　借：营业外支出　　100

　　贷：预计负债　　100

　　资料(3)不需要确认预计负债，因其不符合预计负债确认条件。担保方在被担保方无法履行合同的情况下需要承担连带责任，但本

　　题中的被担保对象丙公司并未出现无法履行合同的情况，因此担保企业未因担保义务承担潜在风险，所以不需要确认预计负债。

　　26、甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，2011年至2012年发生的相关交易或事项如下：

　　(1)2011年7月30日，甲公司就应收A公司账款10000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋在

　　建写字楼及一项可供出售金融资产偿付该项债务;A公司在建写字楼和可供出售金融资产所有权转移至甲公司后，双方债

　　权债务结清。

　　2011年8月l0日，A公司将在建写字楼和可供出售金融资产所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账

　　准备为500万元;A公司该在建写字楼的账面余额为5000万元，未计提减值准备，公允价值为6000万元;A公司该可供出售

　　金融资产的账面余额为2000万元，其中公允价值变动为500万元，公允价值为3000万元。

　　甲公司将取得的金融资产仍作为可供出售金融资产核算。

　　(2)甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至2012年1月1日累计新发生工程支出900万元。2012年1月

　　1日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。

　　对于该写字楼，甲公司与B公司于2011年11月11日签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。合同规定：租赁期自

　　2012年1月1日开始，租期为5年;年租金为300万元，每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为30年，预计净残

　　值为零。

　　2012年12月31日，甲公司收到租金300万元。同日，该写字楼的公允价值为7000万元。

　　(3)2011年12月31日，可供出售金融资产公允价值为2900万元(属于正常公允价值波动)。2012年12月20日，甲公司将债

　　务重组取得的可供出售金融资产出售，取得银行存款3500万元。

　　(4)其他资料如下：

　　①假定甲公司投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。

　　②假定不考虑相关税费影响。

　　要求：

　　(1)计算甲公司与A公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。

　　(2)计算A公司与甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。

　　(3)计算甲公司写字楼在2012年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。

　　(4)编制甲公司2012年收取写字楼租金的相关会计分录。

　　(5)计算甲公司转让可供出售金融资产所产生的投资收益并编制相关会计分录。

　　参考答案：(1)甲公司与A公司债务重组过程中应确认的损益=(10000-500)-(6000+3000)=500(万元)，应确认营业外支出500万元。

　　借：在建工程6000

　　可供出售金融资产——成本3000

　　坏账准备500

　　营业外支出500

　　贷：应收账款10000

　　(2)A公司与甲公司债务重组过程中应确认的债务重组利得(营业外收入)=10000-(6000+3000)=1000(万元)，应确认在建写字楼转让

　　损益(营业外收入)=6000-5000=1000(万元)，应确认可供出售金融资产转让损益(投资收益)=(3000-2000)+500=1500(万元)。

　　借：应付账款10000

　　贷：在建工程5000

　　可供出售金融资产——成本1500

　　——公允价值变动500

　　投资收益1000

　　营业外收入——债务重组利得1000

　　营业外收入——处置非流动资产利得1000

　　借：资本公积——其他资本公积500

　　贷：投资收益500

　　(3)2012年1月1日，该写字楼的账面价值=6000+900=6900(万元)，2012年应确认公允价值变动损益=7000-6900=100(万元)。

　　借：投资性房地产——公允价值变动100

　　贷：公允价值变动损益100

　　(4)借：银行存款300

　　贷：其他业务收入300

　　(5)甲公司转让可供出售金融资产所产生的投资收益=3500-2900-(3000-2900)=500(万元)。

　　借：银行存款3500

　　可供出售金融资产——公允价值变动100

　　贷：可供出售金融资产——成本3000

　　投资收益600

　　借：投资收益100

　　贷：资本公积——其他资本公积100