2014年注册会计师会计基础备考模拟试题（十）_第3页

二、多项选择题(本题型共8小题，每小题2分，共16分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认

　　为正确的答案，涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。每小题所有答案选择正确的得分;不答

　　、错答、漏答均不得分。)

　　2007年12月1日甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：租赁标的物为一条生产线。

　　(1)租赁期开始日：2007年12月31日

　　(2)租赁期：2007年12月31日～2010年12月31日，共3年。

　　(3)租金支付方式：每年年初支付租金270000元。首期租金于2007年12月31日支付，2008年初不再支付。

　　(4)租赁期届满时电动自行车生产线的估计余值为117000元。其中由甲公司担保的余值为100000元;未担保余值为

　　17000元。

　　(5)该生产线的保险、维护等费用由甲公司自行承担，每年10000元。

　　(6)该生产线在2007年12月1日的公允价值为850000元。

　　(7)租赁合同规定的利率为6%(年利率)。

　　(8)该生产线估计使用年限为6年，采用直线法计提折旧。

　　(9)2010年12月31日，甲公司将该生产线交回乙公司。

　　(10)甲公司按实际利率法摊销未确认融资费用(假定按年摊销)。

　　假设该生产线不需安装;已知(P/A，6%，2)=1.833，(P/F，6%，3)=0.84。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第12~13题。

　　12、下列关于融资租赁的说法中，正确的有(　　)。

　　A.最低租赁付款额不包括或有租金和履约成本

　　B.一项租赁只有在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬，才能认定为融资租赁

　　C.承租人应当在资产负债表中，将与融资租赁相关的长期应付款减去未确认融资费用的差额，扣除一年内到期的长期负债列示在“长期应付款

　　”项目

　　D.融资租赁中承租人发生的初始直接费用应于实际发生时计入当期损益

　　E.若在开始此次租赁前其已使用年限没有超过资产全新时可使用年限的75%，最低租赁付款额现值或最低租赁收款额现值占租赁资产公允价值的

　　90%以上(含90%)，则从出租人角度或从承租人角度，该项租赁应被认定为融资租赁

　　参考答案：ABCE

　　解析：融资租赁中承租人发生的初始直接费用应计入租入资产的价值，所以选项D不正确。

　　13、甲公司关于租赁业务的账务处理中，正确的有(　　)。

　　A.租入的固定资产的入账价值为848910元

　　B.2008年度计提的累计折旧为249636.67元

　　C.租人的固定资产的人账价值为910000元

　　D.2008年分摊的未确认融资费用为34734.6元

　　E.2009年分摊的未确认融资费用为20618.68元

　　参考答案：ABDE

　　解析：最低租赁付款额=270000×3+100000=810000+100000=910000(元)，最低租赁付款额的现值

　　=270000+270000×1.833+100000×0.84=764910+84000=848910(元)，小于公允价值850000元，租人固定资产入账价值应为其最

　　低租赁付款额的现值848910元;2008年折旧额=(848910—100000)/3=249636.67(元);2008年应分摊的未确认融资费用

　　=[(910000-270000)-61090]×6%=34734.6(元);2009年应分摊的未确认融资费用

　　=[(910000—270000-270000)-(61090—34734.6)]×6%=20618.68(元)。选项ABDE正确。

　　甲公司采用公允价值模式计量投资性房地产。有关投资性房地产的资料如下：

　　(1)2010年9月30日，公司董事会决定将自用办公楼整体出租给乙公司，租期为3年，月租金为600万元。2010年9月30日

　　为租赁期开始日，当日的公允价值为90000万元。该写字楼原值为60000万元，预计使用年限为40年，已计提固定资产折

　　旧1500万元。季度末收到租金，假定按季度确认收入。

　　(2)2010年末该房地产的公允价值为93000万元。

　　(3)2011年末该房地产的公允价值为l05000万元。

　　(4)2012年末该房地产的公允价值为96000万元。

　　(5)2013年9月30日，因租赁期满，甲公司将出租的写字楼收回，准备作为办公楼用于本企业的行政管理。当日该写字楼

　　正式开始自用，相应由投资性房地产转换为自用房地产，当日的公允价值为99000万元。要求：根据上述资料，不考虑

　　其他因素，回答下列第19~20题。

　　14、下列关于甲公司2010年的会计处理，正确的有(　　)。

　　A.2010年9月30日确认投资性房地产的价值为90000万元

　　B.2010年9月30日投资性房地产的公允价值大于其账面价值的差额31500万元计入资本公积

　　C.2010年末调增投资性房地产的账面价值，并确认公允价值变动收益3000万元

　　D.2010年第四季度计提折旧费用为375万元

　　E.2010年第四季度该业务影响利润表营业利润的金额为4800万元

　　参考答案：ABCE

　　解析：以公允价值模式计量的投资性房地产不计提折旧，所以D选项说法不正确。

　　①2010年9月30日将写字楼转为投资性房地产

　　借：投资性房地产——成本90000

　　累计折旧1500

　　贷：固定资产60000

　　资本公积——其他资本公积31500

　　②2010年末收到租金

　　借：银行存款(600×3)1800

　　贷：其他业务收入1800

　　③2010年末调整投资性房地产的公允价值变动

　　借：投资性房地产——公允价值变动3000

　　贷：公允价值变动损益(93000—90000)3000

　　④影响利润表营业利润的金额=18004-3000=4800(万元)

　　15、2013年9月30日租赁期满，下列关于甲公司转换日的会计处理，正确的有(　　)。

　　A.固定资产的入账价值为公允价值99000万元

　　B.固定资产的入账价值为原账面价值60000万元

　　C.确认公允价值变动收益3000万元

　　D.确认资本公积3000万元

　　E.冲减原投资性房地产的账面价值96000万元

　　参考答案：ACE

　　解析：转换日的分录为：

　　借;固定资产——写字楼99000

　　贷：投资性房地产——成本90000

　　——公允价值变动6000

　　公允价值变动损益3000

　　所以选项ACE符合题意。

　　16、下列交易或事项形成的负债中，其计税基础等于账面价值的有(　　)。

　　A.企业为关联方提供债务担保确认预计负债1000万元

　　B.企业因销售商品提供售后服务在当期确认预计负债100万元　　~考试大~~~在线考试中心~

　　C.企业当期确认应付职工薪酬1000万元，税法准予当期扣除的部分为800万元

　　D.税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款500万元

　　E.企业因环保引起诉讼而确认预计负债500万元

　　参考答案：ACDE

　　解析：税法规定，产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支，因此，企业因销售商品提供售后

　　服务等原因确认的预计负债，会使预计负债账面价值大于计税基础;企业为关联方提供债务担保、环保诉讼确认的预计负债，按

　　税法规定与该预计负债相关的费用不允许税前扣除，账面价值等于计税基础;对于应付职工薪酬，其计税基础为账面价值减去在

　　未来期间可予税前扣除的金额0，所以，账面价值等于计税基础;税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认的预收账款

　　，税收规定亦不要计入当期的应纳税所得额，所以预收账款账面价值等于计